Организация собственными силами и для собственных нужд разрабатывает новое изделие для серийного производства

Организация собственными силами и для собственных нужд разрабатывает новое изделие для серийного производства. Организация самостоятельно разработала конструкторскую документацию, чертежи (по договору подряда) и заказала опытные образцы сторонней организации. Было изготовлено два опытных образца, но выяснилось, что требуется доработка. Организация внесла некоторые изменения и заказала уже партию корпусов. Опытные образцы остаются в организации. Расходы по договору подряда, по изготовлению опытных образцов собраны на счете 08 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ». Организация не планирует патентовать результаты опытно-конструкторских работ. Каков порядок налогового учета результатов опытно-конструкторских работ и опытных образцов? Облагаются ли данные расходы НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли расходы на НИОКР (независимо от результата соответствующих НИОКР) учитываются по их завершении или завершении отдельных этапов НИОКР в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.
Стоимость опытного образца отдельно не формируется. В случае использования опытного образца после окончания НИОКР его следует рассматривать как использование объекта, стоимость которого равна нулю.
В рассматриваемой ситуации расходы на НИОКР учитываются в базе по налогу на прибыль, следовательно, объекта обложения НДС не возникает.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом особенностей, установленных ст. 262 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
В п. 2 ст. 262 НК РФ приведен перечень затрат налогоплательщика, включаемых в расходы на НИОКР:
1) суммы амортизации ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР;
2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренные п.п. 1-3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном порядке на указанные расходы на оплату труда;
3) материальные расходы, предусмотренные пп. 1-3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
3.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-03-06/1/39097).
При этом стоимость опытных образцов отдельно от расходов на НИОКР не учитывается. Если в процессе проведения НИОКР организация создает опытный образец, который используется в исследованиях, то стоимость опытного образца отдельно не формируется. В таком случае использование опытного образца после окончания НИОКР следует рассматривать как использование объекта, стоимость которого равна нулю (письмо Управления ФНС России по Новосибирской области от 10.11.2006 N 09-08.1/20652).
Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп.пп. 1-5 п. 2 той же статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Если работы по НИОКР организация осуществляет собственными силами, то ей следует оформить внутренний документ, подтверждающий факт завершения работ.
Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено указанной статьей.

НДС

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В рассматриваемой ситуации расходы организации на НИОКР будут приняты к вычету при налогообложении прибыли. Следовательно, НДС начислять не нужно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы на создание новых или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления;
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли;
— Вопрос: Организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Занимается изготовлением упаковочного оборудования. По плану-графику работы проходят этапами (полгода) в 2018-2019 годах. Часть затрат на эти работы субсидирована Минпромторгом по соглашению. По итогам работ нематериального актива (НМА) не возникнет. Заложено изготовление опытного образца. После выполнения НИОКР эти машины будут запущены в серийное производство. Организация не планирует патентовать результаты НИОКР. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета опытного образца, созданного в результате НИОКР? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

23 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник:
http://www.garant.ru/consult/nalog/1298316/

Как организовать учет экспериментов и связанных с ними затрат?

Как оперативно отчитаться руководству?

Как вести учет опытных образцов?

Учитывая запросы клиентов и требования рынка, предприятия активно расширяют ассортимент выпускаемой продукции. Основа конкурентоспособных новинок — достоверная экспериментальная база. Поговорим о том, как организовать учет экспериментов и затрат, связанных с ними, как обеспечить условия для фиксации хода эксперимента, проконтролировать незавершенные эксперименты и сформировать отчетность.

Учет затрат на эксперименты

Затраты на экспериментальные работы, изготовление опытных образцов и пробных партий продукции учитывают с помощью карт эксперимента.

К оформлению карт привлекают рабочую группу. Как правило, в ее состав входит экономист, технолог, руководитель отдела контроля качества, начальник основного производства. Состав группы может меняться в зависимости от направления экспериментальных работ.

Надлежаще оформленная карта эксперимента позволяет оценить целесообразность эксперимента, наличие необходимых ресурсов, соразмерность затрат с результатом.

В карте эксперимента указывают:

  • номер эксперимента. Он должен быть уникальным, при двух экспериментах с одним номером возможны ошибки в отнесении затрат;
  • направление экспериментальных работ, тему;
  • заказчика и исполнителя эксперимента;
  • тип эксперимента или иной классификатор;
  • техническую и проектную документацию, программу экспериментальных работ (если она есть);
  • обоснование целесообразности проведения эксперимента и его задачи;
  • сроки выполнения экспериментальных работ;
  • плановые затраты;
  • фактические результаты эксперимента;
  • иную важную с точки зрения учетных и технических специалистов, руководства компании информацию.

Карту подписывают должностные лица, которые санкционируют расходы на эксперимент, несут ответственность за объем работ и результат.

Важно обязать производственный персонал оформлять карты на каждый эксперимент.

Отметим, что даже положительный результат эксперимента не говорит о том, что он применим в серийном или массовом производстве на предприятии (например, как в случае с экспериментом № 19). Причин несколько:

  • из нескольких экспериментальных технологий в итоге выбирают одну, наиболее экономичную;
  • из всего разнообразия полученных цветов или фактур выбирают только конкурентоспособные, уникальные или более дешевые;
  • для производства крупных партий по разработанной технологии не хватает производственных мощностей, невозможно обеспечить нужную ритмичность производства или выдержать все технологические параметры;
  • слишком высокая стоимость вспомогательных процессов.

Сведения из карт систематизируют в журнале экспериментальных работ (табл. 1). Графы журнала заполняют строго в соответствии с картами эксперимента и предварительно проработанными классификаторами (табл. 2).

Оксана Полякова,
эксперт

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 12, 2018.

Источник:
http://www.profiz.ru/se/12_2018/uschet_eksperimentov/

НИОКР — учет ноу-хау и опытных образцов

Как продать опытный образец после окончании НИОКР, проводимой в инициативном порядке предприятием. Производство новой продукции началось. Срок амортизации 60 месяцев.

Бухгалтерский учет

После завершения формирования объекта НИОКР на счете 08 на основании приказа руководителя в соответствии со служебной запиской соответствующих служб (технической, коммерческой) разделите расходы на НИОКР на расходы на создание опытного образца и расходы на создание новой технологии. Опытный образец принимайте на учет как ОС (если стоимость объекта более 40 тысяч рублей) или МПЗ (если стоимость менее 40 тысяч рублей)

Распределение стоимости затрат на НИОКР между стоимостью ОС (МПЗ) и ноу-хау оформляется бухгалтерской справкой на основании указанной мною служебной записки ответственных лиц с их экспертной оценкой пропорции распределения.

Секреты производства (ноу-хау), удовлетворяющие условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, относятся к нематериальным активам (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая в данном случае равна сумме фактических затрат на создание ноу-хау (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку сохранения в отношении разработанной технологии режима коммерческой тайны (в данном случае — 60 месяцам) (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, которое производится одним из способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007, в течение срока полезного использования НМА (п. 23 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности, и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данной технологии (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Готовую продукцию учитывайте на счете 43. По каждому виду продукции ведите отдельное субконто. По дебету отражайте выпуск готовой продукции, по кредиту — продажу.

Выпуск готовой продукции в течение месяца отражайте по плановой, т.е. нормативной, себестоимости на основании производственных отчетов. Их составляет и сдает в бухгалтерию технолог или другой работник, ответственный за производство.

Проданную продукцию в течение месяца также списывайте по плановой себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции вы сформируете в конце месяца:

  • начислите амортизацию, зарплату и взносы, спишите общехозяйственные и другие расходы, которые вы закрываете на счет 20;
  • проведите инвентаризацию НЗП, определите стоимость его остатков;
  • посчитайте разницу между сальдо по счету 20 и стоимостью остатков НЗП по данным инвентаризации. Полученная величина — отклонения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за месяц, от плановой. Скорректируйте на нее стоимость проданной продукции. Отклонения, которые относятся к непроданной продукции, переходят на следующий месяц.
Читайте также  Порядок перехода с УСН 15% на 6% и обратно

Проводки по созданию ноу-хау:

Отражена сумма затрат,

связанных с созданием новой

Отражена общая сумма ОНО

(ноу-хау) принята на учет

в качестве объекта

Ежемесячно до полного погашения стоимости ноу-хау либо

его списания с бухгалтерского учета

Начислена амортизация по

По мере частичного погашения ОНО (кроме последнего месяца)

Частично погашено ОНО

((60 000 — 27 000) x 24%)

В месяце полного погашения ОНО и возникновения ОНА

(86 400 — 7920 x 10)

Отражено возникновение ОНА

С месяца, следующего за месяцем возникновения ОНА, и до месяца,

с которого прекращено начисление амортизации в бухгалтерском учете

Отражено возникновение ОНА

((60 000 — 27 000) x 24%)

С месяца, с которого прекращено начисление амортизации

в бухгалтерском учете, до прекращения начисления

амортизации в налоговом учете

Частично погашен ОНА

Проводки по выпуску и реализации готовой продукции

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Готовая продукция отгружена покупателю

Списана плановая себестоимость проданной готовой продукции

Скорректирована себестоимость готовой продукции, выпущенной за месяц (фактическая себестоимость больше плановой)

СТОРНО Д 43 — К 20

Скорректирована себестоимость готовой продукции, выпущенной за месяц (фактическая себестоимость меньше плановой)

Скорректирована себестоимость готовой продукции, проданной за месяц (фактическая себестоимость больше плановой)

СТОРНО Д 90 — К 43

Скорректирована себестоимость готовой продукции, проданной за месяц (фактическая себестоимость меньше плановой)

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты так же следует разделить на основании приказа руководителя в соответствии со служебной запиской соответствующих служб (технической, коммерческой) на расходы на создание опытного образца и расходы на создание новой технологии. Опытный образец принимайте на учет как ОС (если стоимость объекта более 100 тысяч рублей) или МПЗ (если стоимость менее 100 тысяч рублей).

Возможна ситуация, когда срок полезного использования образца более 12 месяцев, но его стоимость:

— или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);

— или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.

Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письма Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66456, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

В налоговом учете владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 6 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/40, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237).

В налоговом учете в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, исходя из срока полезного использования НМА, установленного на дату принятия НМА к налоговому учету. Срок полезного использовании таких НМА, как ноу-хау (не ограниченный правоустанавливающими документами на данный НМА), устанавливается равным 10 годам (если этот срок не превышает срока деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ) (по данному вопросу см., например, Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351).

Выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости (без учета НДС) (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом в составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Подпункт 16 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС:

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), выполняемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

— НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Выполнение НИОКР организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности во всех остальных случаях облагается НДС в общеустановленном порядке.

НИОКР, выполненные собственными силами для своих нужд, облагаются НДС. Кроме того, если организация сама выполняет НИОКР для собственных нужд и расходы на них не принимает к вычету при исчислении налога на прибыль, то такие работы также облагаются НДС.

Реализация товаров (в том числе готовой продукции) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки готовой продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется исходя из договорной стоимости продукции (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация при реализации готовой продукции по общему правилу обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). О том, в каких случаях счет-фактура может не выставляться, см. Практическое пособие по НДС.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае Вы реализуете только готовую продукцию (а не разработанную технологию производства), то следует заключить договор купли-продажи.

Условия договора определяются сторонами сделки (ст. 421 ГК РФ).

Источник:
http://express-consalt.ru/blog/nalogi/niokr-uchet-nou-hau-i-opytnyh-obrazcov/

Инновация производства путем выполнения НИОКР

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или с привлечением сторонней организации может привести в бухгалтерском учете к возникновению нематериального актива (НМА), если права на такой актив документально оформлены. Однако без документов или при получении отрицательного результата в связи с выполнением НИОКР о НМА речь уже не идет. Тогда расходы учитываются в порядке, установленном ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В чем заключаются особенности этого порядка?

Понятие НИОКР

В соответствии со ст. 2 названного закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Так, фундаментальные научные исследования (относятся к экспериментальной или теоретической деятельности) проводятся с целью получения новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены в первую очередь на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Целью научно-технической деятельности является получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под экспериментальными разработками понимается деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и на их дальнейшее совершенствование.

Из представленных определений следует, что научно-исследовательские работы связаны с получением и применением новых знаний, которые могут использоваться, например, для создания новых материалов, продуктов.

Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ научно-исследовательские работы это научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Представленные выкладки вписываются в понятия, применяемые в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Именно данным стандартом регламентирован среди прочего порядок учета затрат на исследования и разработки. Обратите внимание: по международным правилам все НИОКР, давшие положительный результат, признаются НМА.

На основании п. 5МСФО (IAS) 38 целью исследований и разработок является получение новых знаний. Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Примерами исследовательской деятельности являются:

  • деятельность, направленная на получение новых знаний;
  • поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
  • поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
  • формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Под разработкой понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования. Примеры деятельности по разработке:

  • проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
  • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
  • проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Когда применяется ПБУ 17/02?

  1. подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (п. 1 ст. 1232 ГК РФ);
  2. не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении:

  1. незаконченных НИОКР;
  2. НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. В состав НМА включаются НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном законодательством порядке, если выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
  3. расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.). За порядок учета данных расходов, в частности, отвечает ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Как указано в п. 7МСФО (IAS) 38, исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место в том случае, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это при отражении их в бухгалтерском учете приводит к вопросам, требующим особенного подхода;
  4. затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
  5. затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
  6. затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.
Читайте также  Заявление на выплату зарплаты умершего работника: образец

Собираем расходы

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Здесь же приведен более подробный список расходов, в него вошли:

  • стоимость используемых при выполнении НИОКР материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Капитальные работы и затраты, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами, относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Такие вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

Для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, в Инструкции по применению Плана счетов предложено использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.

Момент признания расходов на НИОКР

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54МСФО (IAS) 38).

Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57МСФО (IAS) 38):

  • техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать;
  • намерение завершить создание НМА и использовать или продать его;
  • способность использовать или продать НМА;
  • то, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА или самого нематериального актива либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого актива;
  • наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи НМА;
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.

Подведем итоги. Расходы на НИОКР, связанные с проведением исследований, Минфин предлагает признавать в бухгалтерском учете в момент их осуществления и не включать в стоимость внеоборотного актива. Для определения момента начала включения затрат в стоимость этого актива следует руководствоваться признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость внеоборотного актива (затраты на исследования), учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (п. 4 Информации).

Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02, п. 71МСФО (IAS) 38). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Результат НИОКР как инвентарный объект

Расходы на НИОКР (в качестве результата выполненных работ) в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • сумма расходов может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В бухгалтерском балансе расходы на НИОКР в случае существенности информации отражаются по самостоятельной группе статей актива в разделе «Внеоборотные активы» (п. 16 ПБУ 17/02). В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, для этих целей предусмотрена строка «Результаты исследований и разработок» (при предоставлении бухгалтерского баланса в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти данной строке присваивается код 1120).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8). Речь идет об отчетном периоде, в котором становится известно, что проведенные работы не привели к положительному результату, то есть получить экономические выгоды (доход) не получится (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Предприятие приняло решение собственными силами разработать образец нового промышленного изделия. Проведенные работы не дали положительного результата. Затраты предприятия составили 367 256 руб., в том числе на материалы 98 500 руб., на заработную плату сотрудников 157 000 руб., на отчисления на социальные нужды (страховые взносы) 48 356 руб., на амортизацию основных средств, использованных при выполнении работ, 37 000 руб., на общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, 26 400 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/347640/

НДС опытных образцов в 2020 году

Опытно-конструкторские и технологические работы, разработка технической документации и опытных образцов осуществляется на основании договора. О правилах заключения договора указано в ст. 769 ГК РФ. Работы, проводимые в рамках подготовки опытных образцов как вещественного результата деятельности по разработке технической документации, относятся к НИОКР.

Понятие опытных образцов и действий с ними

Под опытным образцом понимают изделие, созданное на базе вновь разработанной технической документации с целью определения целесообразности его производственного выпуска. Для разработки технической документации и выпуска опытного образца привлекаются предприятия научного, образовательного профиля. Особенности опытных образцов как объекта передачи заказчику:

  • Опытные образцы для проведения анализа соответствия их документации являются объектом для экспериментирования и не должны быть предназначены для последующей реализации.
  • Предполагается, что опытные образцы выходят их строя или уничтожаются при испытаниях.
  • Исследовательское, научное, образовательное учреждение не имеет права использовать продукт по собственному усмотрению как в случае их правообладания.
  • Опытные образцы, получившие положительную оценку, передаются заказчику, если создание их не производится в рамках разработок одного предприятия и технологического процесса.

Освобождение от уплаты НДС при передаче опытных образцов для исследований основывается на отсутствии перехода права собственности, которым не обладает исполнитель (Читайте также статью ⇒ НДС при совместной деятельности в 2020 году).

НДС опытных образцов

Статья 149 НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС передачи образцов заказчику при соблюдении определенных условий.

В ином варианте опытные образцы в обороте не рассматриваются. Среди известных заблуждений под передачей опытных образцов понимают виды продукции, предоставленные другой стороне для изучения с целью заключения договора поставки. Дарение материальных ценностей, включая образцы продукции, запрещено между юридическими лицами. Передача продукции допускается в рекламных целях, в результате которой возникает объект налогообложения НДС.

Условия освобождения работ по НИОКР от обложения НДС

В законодательстве определены требования, на основании которых предприятия имеют право не начислять НДС по научно-исследовательским работам:

  • Ведение работ осуществляется за счет средств бюджета и Российских фондов – исследований, технологического развития, поддержки научной деятельности.
  • При условии принадлежности предприятия к учреждениям образования или научной деятельности при заключении договоров хозяйственного назначения. Учреждения образовательного назначения должны обладать лицензией на право ведения деятельности.

Для образовательных и научных учреждений источник финансирования не учитывается. Льгота, не зависящая от источника финансирования, применяется как самими исполнителями, так и третьими лицами (соисполнителями), привлеченными для исполнения проекта. При этом соисполнители должны также принадлежать к сфере деятельности в области науки или образования.

Льгота при ведении определенных видов деятельности

Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, право на которую возникает на основании ведения отдельных видов деятельности. К льготируем направлениям относятся осуществление работ, в результате которых возникают новые или усовершенствованные конструкции в областях:

  • Инженерных систем или их отдельных объектов.
  • Новых технологических процессов, приводящих к возможности выпуска новой продукции и изделий.
  • Создание новых, не имеющих сертификатов, моделей оборудования, материалов, обеспечивающих проведение исследований для получения данных, последующей регистрации информации в документации.

При проведении НИОКР и изысканий в указанных областях освобождение от налогообложения НДС возникает вне зависимости от источника финансирования проведения работ. Суммы входящего НДС, полученного от поставщиков при покупке материалов, сырья для создания образцов, к вычету не могут быть предъявлены. При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых облагается НДС, потребуется ведение раздельного учета.

Документы, сопровождающие исследования образцов

Для получения освобождения от уплаты НДС передача опытных образцов должны быть оформлена документально. Договор должен соответствовать требованиям. По соглашению на опытно-конструкторские и технологические работы организация обязана разработать новый образец исследования, техническую документацию к нему. При заключении договора учитываются нормы законодательства в области авторского права (Читайте также статью: → «Налоговые вычеты по НДС в 2020 году»).

Источник:
http://online-buhuchet.ru/nds-opytnyx-obrazcov/

Разработка новой продукции: как учесть расходы

Разработка нового вида продукции — процесс многоступенчатый. На каждом его этапе предприятие выполняет определенные виды работ, а значит, несет различные расходы. Поэтому для начала в общих чертах разберемся, что представляют собой работы, направленные на создание новой продукции, а потом уже перейдем к учетным особенностям.

Этапы создания новой продукции

Работы по созданию новой продукции на любом предприятии можно условно разделить на несколько этапов:

— разработка нового вида продукции;

— производство опытных образцов продукции.

Что же происходит на каждом этапе и какие затраты для него характерны?

Для удобства информацию о последовательности этапов разработки новой продукции и характерных для каждого этапа расходов представим в виде таблицы.

Таблица 1. Этапы разработки новой продукции

Этап

Содержание работ

Примерный состав расходов

Исследования

Оплата труда работников, занятых выполнением исследовательских работ.

ЕСВ на заработную плату таких работников.

Оплата услуг сторонних организаций.

Исследования предприятие может проводить самостоятельно (например, при наличии лаборатории, научно-исследовательского бюро или другого аналогичного подразделения). Если таких подразделений и/или кадров необходимой квалификации нет, можно прибегнуть к помощи специализированной организации.

Разработка нового изделия

Проектирование и конструирование нового изделия.

Разработка технического задания.

Разработка и составление проектно-конструкторской, технологической и плановой документации.

Изготовление макета изделия

Оплата труда конструкторов, чертежников, технологов, занятых выполнением перечисленных работ.

ЕСВ на заработную плату таких работников.

Оплата услуг сторонних организаций.

Читайте также  Что возить в машине в 2020, чтобы не получить штраф?

Расходы на канцелярские принадлежности.

При наличии собственного конструкторско-технологического бюро перечисленные работы могут быть выполнены силами самого предприятия. Если же соответствующей базы на предприятии нет, для выполнения этих работ (всех или отдельных элементов) предприятие может привлекать сторонние организации.

Изготовление опытных образцов

Изготовление опытных образцов новой продукции

Стоимость сырья и материалов.

Расходы на оплату труда работников.

ЕСВ на заработную плату работников.

Прочие прямые расходы.

Вот, в общем-то, и все виды работ и соответствующие им расходы на разработку новых видов продукции. Теперь расскажем о главном: как учесть эти затраты в бухгалтерском, а потом и в налоговом учете предприятия.

Учет расходов на исследования

Бухгалтерский учет. Учет расходов предприятия на этом этапе ведут по правилам П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» и П(С)БУ 16 «Расходы».

Так, п. 4 П(С)БУ 8 под исследованиями понимает запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения или понимания новых научных и технических знаний. А согласно п. 9 этого документа расходы на исследования не признают нематериальными активами, а учитывают в составе расходов в периоде их осуществления.

Требования П(С)БУ 8 конкретизирует п. 20 П(С)БУ 16, который относит расходы на исследования и разработки в состав прочих операционных расходов. Для учета таких затрат предусмотрен субсчет 941 «Расходы на исследования и разработки».

К «исследовательским» затратам предприятия относятся, например, расходы на оплату труда работников, занятых проведением исследований, ЕСВ на такую заработную плату, расходы на материалы, а также оплата стоимости услуг сторонних организаций.

В бухучете расходы на исследования показывают корреспонденцией Дт 941 — Кт 20, 22, 63, 65, 66

Накопленную в течение месяца сумму расходов на исследования списывают на финансовый результат записью: Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 941.

Налог на прибыль. Раздел ІІІ НКУ не устанавливает специальных правил учета таких расходов, а это значит, что расходы на исследования в налоговоприбыльном учете отражают по тем же правилам, что и в бухучете. Конкретнее:

такие расходы уменьшают финансовый результат до налогообложения в периоде их начисления

Если на этапе исследований получены положительные результаты, то предприятие переходит к следующему этапу — разработке нового вида продукции.

Учет расходов на разработку нового вида продукции

Бухгалтерский учет. Как указано в уже упомянутом п. 4 П(С)БУ 8, под разработкой понимают применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования.

Проведение разработок собственными силами предприятия возможно только лишь в том случае, если у него для этого есть соответствующая интеллектуальная и материальная базы. В противном случае предприятие может привлечь к выполнению таких работ стороннюю организацию и заключить с ней договор на выполнение научно-исследовательских или исследовательско-конструкторских и технологических работ. Тонкости оформления такого договора установлены ст. 892 — 900 ГКУ.

В бухгалтерском учете расходы на разработку нового вида продукции учитывают одним из двух способов:

1. Как капитальные инвестиции в создание нематериального актива.

Напомним: согласно п. 7 П(С)БУ 8 актив, полученный в результате разработки, признают в бухгалтерском учете нематериальным активом при условии, что предприятие имеет:

— намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

— возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

— информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Другими словами, если по результатам разработки предприятие планирует оформить права на объекты промышленной собственности (право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, в том числе ноу-хау), которые в будущем сможет, к примеру, продать, обменять, предоставить в пользование или получить какие-то иные экономические выгоды от его использования, тогда такие расходы признают нематериальным активом.

нематериальным активом в учете часто признают также технические условия (ТУ), разработанные на новый вид продукции

Хотя справедливости ради стоит сказать, что существует и другая позиция в отношении статуса ТУ. Не все их считают объектом авторского права (см. постановление Киевского апелляционного хозяйственного суда от 15.10.2012 г. по делу № 5028/8/33/2012(15/163/8). При таком подходе ТУ, судя по всему, нужно расценивать как рабочую техдокументацию. Подробнее об учете расходов на разработку ТУ читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 96, с. 29.

Изначально все расходы на создание нематериального актива собирают по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». А уже по окончании процесса разработки нового изделия и создания нового нематериального актива его стоимость списывают корреспонденцией:

Дт 124 «Права на объекты промышленной собственности» — Кт 154 — если предприятие признает право на объекты промышленной собственности (право на изобретение, полезную модель, промышленный образец, коммерческую тайну, в том числе ноу-хау);

Дт 125 «Авторское право и смежные с ним права» — Кт 154 — если в процессе разработки оформлены ТУ на продукцию, которым не предоставлен статус коммерческой тайны.

Мы рекомендуем учитывать ТУ не в общей «массе» объектов промышленной собственности (субсчет 124), а именно как объекты авторского права с использованием субсчета 125

На тот факт, что ТУ являются объектом авторских прав, право собственности (авторское право) на который принадлежит предприятию, на средства которого они были созданы (заказчикам техусловий), указывают ч. 3 ст. 16 Закона Украины «О стандартизации» от 05.06.2014 г. № 1315-VII и ДСТУ 1.3:2004 «Правила построения, изложения, оформления, согласования, принятия и обозначения технических условий».

К слову, подтверждают это и суды (см. решение Кировского районного суда г. Днепропетровска от 10.12.2012 г. по делу № 2-2326/11). Причем из всего разнообразия объектов авторского права ТУ, по нашему мнению, ближе всего к литературным письменным произведениям научного или технического характера ( п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792-XII). О том, что подобные объекты являются произведениями, свидетельствует и судебная практика (см. пп. 1 и 8 обзорного письма ВХСУ от 17.04.2006 г. № 01-8/846).

Также помните: авторское право на произведение возникает в результате факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения или любое другое специальное его оформление, а также выполнение любых других формальностей ( ч. 2 ст. 11 «авторско-правового» Закона). Хотя лучше, конечно же, если право на подобное произведение вы оформите, например, свидетельством. Для этого руководствуйтесь Порядком государственной регистрации авторского права…, утвержденным постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1756.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем введения нематериального актива в оборот, предприятие ежемесячно начисляет амортизацию его стоимости проводками Дт 23, 91 — Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Начисление же амортизации производственным методом начинают с даты, следующей за датой ввода нематериального актива в производственный оборот.

2. В составе прочих операционных расходов отчетного периода. Так поступают, если результаты разработок не соответствуют указанным в п. 7 П(С)БУ 8 критериям признания нематериального актива. Применять такой подход к учету рассматриваемых расходов рекомендуют пп. 8, 9 П(С)БУ 8, п. 20 П(С)БУ 16.

В этом случае в бухгалтерском учете все затраты на разработку, проектирование и конструирование нового изделия показывают записью Дт 941 — Кт 20, 22, 63, 65, 66.

Налог на прибыль. Налоговоприбыльный учет затрат на разработки, как вы понимаете, напрямую зависит от того, как такие затраты квалифицируют в бухгалтерском учете.

Так, если предприятие признает их расходами отчетного периода без капитализации, тогда в налоговом учете предприятий независимо от их доходности такие затраты отражают по тем же правилам, что и в бухучете. То есть такие затраты уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде их отражения в бухучете.

Чуть сложнее дело обстоит с капитализируемыми затратами на изготовление объекта нематериальных активов. В периоде осуществления таких расходов их группируют на счете учета капитальных инвестиций, а значит, они не увеличивают бухгалтерские расходы и не влияют на финансовый результат как объект обложения налогом на прибыль.

При этом у предприятий-малодоходников (с доходом не выше 20 млн грн.) такие затраты уменьшат финансовый результат для целей налогообложения постепенно в составе амортизации стоимости объекта нематериальных активов.

Предприятиям-высокодоходникам (с доходом свыше 20 млн грн.), а также малодоходникам-добровольцам нужно помнить, что у них налоговоприбыльный учет данными бухучета не ограничивается. Для расчета налога на прибыль им приходится корректировать бухгалтерский финрезультат на налоговые разницы, в том числе на разницы, возникающие при начислении амортизации нематериальных активов ( пп. 138.1 — 138.2 НКУ). Как вы знаете, суть расчета этой разницы заключается в том, что налогоплательщик при расчете объекта налогообложения:

увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму амортизации, начисленной по бухгалтерским правилам ( п. 138.1 НКУ), и одновременно

уменьшает финрезультат на сумму амортизации, рассчитанной по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ).

То есть в конце концов на объект налогообложения высокодоходника (малодоходника-добровольца) повлияет только амортизация, определенная по правилам НКУ.

предприятия-высокодоходники и малодоходники-добровольцы вынуждены вести отдельный налоговый учет операций с нематериальными активами

Поэтому при зачислении нематериального актива в состав активов не забудьте сформировать его первоначальную стоимость в налоговом учете, а также определиться с «налоговым» методом начисления амортизации и сроком ее начисления для целей налогообложения ( п.п. 138.3.4 НКУ).

И в завершение несколько слов об НДС. По действующим ныне правилам всю сумму «входного» НДС по всем расходам на проведение исследований, разработку новой продукции налогоплательщик без разбору относит в налоговый кредит ( п. 198.3 НКУ). Единственное условие для этого — наличие зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, подтверждающей сумму начисленного НДС и оформленной в полном соответствии с требованиями п. 201.1 НКУ (ср. 025069200). Суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ), в налоговый кредит не включают ( абзац первый п. 198.6 НКУ). Причем, поскольку такие расходы непосредственно связаны с хоздеятельностью предприятия, никаких начислений компенсирующих налоговых обязательств в дальнейшем проводить не нужно.

С теорией мы разобрались. Теперь пора все сказанное выше проиллюстрировать на примере.

Пример. Предприятие планирует выпуск нового вида продукции. Исследования и работы по разработке нового продукта проводились силами конструкторского бюро предприятия с привлечением услуг сторонних предприятий. В результате разработки предприятие запатентовало изобретение, которое соответствует критериям признания нематериального актива, предусмотренным П(С)БУ 8.

В учете предприятия все операции показывают так:

Таблица 2. Учитываем расходы на исследования и разработку нового вида продукции

Источник:
http://i.factor.ua/journals/nibu/2016/october/issue-85/article-22533.html