Комиссионная торговля

Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.

Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товара, в том числе через комиссионера, являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом на дату передачи товара комиссионеру обязанности исчислить НДС у организации не возникает, так как передача товара комитентом комиссионеру не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Датой определения налоговой базы по НДС будет являться дата, проставленная в первом по времени составления отгрузочном документе на товар, выписанном комиссионером покупателю (Письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации товара (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Так как по условиям договора комиссии товар реализуется от имени комиссионера, то в связи с этим комиссионер при отгрузке товара покупателю выставляет счет-фактуру от своего имени.

Показатели этого счета-фактуры он должен передать комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет комиссионеру свой счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Соответствующее извещение комиссионер обязан направить комитенту в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Расходы, связанные с реализацией товара (комиссионное вознаграждение и возмещаемые затраты комиссионера), признаются на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

Организация-комитент передала комиссионеру для реализации товар, стоимость приобретения которого составляет 300 000 руб.

Цена реализации товара, предусмотренная договором, установлена в размере 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

По условиям договора комиссионное вознаграждение устанавливается в фиксированной сумме, равной 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).

Кроме того, договором комиссии предусмотрено возмещение комиссионеру расходов по хранению товара в сумме 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Товар реализован комиссионером в сентябре 2015 года. Отчет комиссионера представлен и утвержден в этом же месяце.

Плата за товар получена комиссионером от покупателя и перечислена комитенту в октябре 2015 года. В этом же месяце комитентом выплачены комиссионное вознаграждение и возмещение расходов по хранению товара комиссионеру.

Поскольку комиссионер заключал договор хранения от своего имени, в счете-фактуре, выставляемом хранителем товара, в качестве поклажедателя указывается комиссионер.

В свою очередь, комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученный от хранителя счет-фактуру, в котором дублируются сведения счета-фактуры, оформленного хранителем на имя комиссионера.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму услуг по хранению в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

В учете организации-комитента операции по реализации товара через комиссионера и возмещению ему расходов на хранение этого товара согласно условиям договора комиссии будут отражены следующим образом:

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a70/852752.html

Как заполнить отчет комиссионера в 1С 8.3: пошаговая инструкция

От простой для отдельных компаний до комплексной автоматизации крупных холдингов.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности

Фиксированная стоимость и сроки. Оперативно. Оплата полезных фактических трудозатрат.

Комиссионной торговлей называется процесс, когда поставщик/комитент передает товар с целью реализации посреднику/комиссионеру. Последний осуществляет продажу покупателю, отчитывается и передает выручку за проданный товар комитенту, получая комиссионные. Программа 1С:Бухгалтерия 8.3 предоставляет возможность отражения такой торговли с точки зрения обеих сторон процесса.

Отчет комиссионера о продажах 1С (1С:Бухгалтерия 8.3)

Чтобы вести рассматриваемые нами учеты надо настроить подключение соответствующей функциональности, которые расположены в разделе «Главное/Настройки/Функциональность/Торговля». Возможность работы с «Отчетом комиссионера о продажах» обеспечивает флажок «Продажа товаров/услуг через комиссионеров/агентов». Данный флажок может быть неактивен, если такой отчет уже был создан.

Наш отчет находится в «Продажи/Продажи».

Закладка «Главное» содержит следующие реквизиты и настройки:

  • «Документ №» и «от» – № и дата отчета, полученные у посредника и подтверждающие факт совершения сделки.
  • «Номер» и «от» содержат номер и дату регистрации отчета в системе, при этом номер формируется в программе автоматически.
  • Реквизит «Организация» содержит наименование организации, со стороны которой ведется учет в программе, т.е. в данном случае мы рассматриваем учет со стороны комитента.
  • В реквизите «Контрагент» следует из справочника «Контрагенты» выбрать контрагента, который является комиссионером.
  • Реквизит «Договор» будет заполнен программой автоматом, если в «Контрагенте» указан такой элемент справочника «Контрагенты», у которого создан договор с посредником. Реквизит «Вид» в таком договоре имеет значение «С комиссионером/агентом на продажу».
  • По ссылке «Счета расчетов с контрагентами» следует настроить счета.
  • Группа реквизитов «Комиссионное вознаграждение» содержит настройки способа расчета и процента, настройки счета затрат по комиссии и счета учета НДС, процента НДС и статьи затрат. Реквизит «Способ расчета» может принимать одно из следующих значений:
    • Не рассчитывается;
    • % от разности сумм продажи и поступления;
    • % от суммы продажи.

    Реквизит «Способ расчета» будет заполнен автоматом в том случае, если способ расчета задан в договоре с комиссионером. Если комиссия удержана из выручки, то следует установить одноименный флажок.

Если для реквизита «Способ расчета» установлено значение процента от разности сумм продажи/поступления, то сумма комиссии будет рассчитана следующим образом.

Разность значений реквизитов «Сумма» и «Сумма передачи» на закладке «Реализация», суммированная по всем номенклатурным позициям. Затем процент от полученного значения в размере, установленном в реквизите «% вознаграждения» на закладке «Главное». Рассмотрим сказанное на примере.

В нашем примере комиссия будет равна (складывается из разности сумм продаж и поступлений):

14 160 – 10 620 = 3 540 – разность по покупателю «Розничный покупатель»;

14 160 – 10 620 = 3 540 – разность по покупателю «Розничный покупатель»;

30 000 – 26 550 = 3 450 – разность по покупателю «Никитаева И.В.»;

3 540 + 3 540 + 3 450 = 10 530 – разность по всем покупателям;

10% от 10 530 = 1 053 рублей – искомая величина

В том числе НДС 18% = 18% от 1 053 = 160,63 рублей

Таким образом, комиссионное вознаграждение после вычета НДС равно 1 053 – 160,63 = 892,37 рублей

Если для «Способ расчета» установлено значение «Процент от суммы продажи», то сумма комиссии рассчитывается следующим образом:

Значение реквизита «Сумма» на закладке «Реализация» складывается по всем номенклатурным позициям. Затем ищется процент от полученного в размере, установленном в реквизите «% вознаграждения» на закладке «Главное».

В нашем примере комиссия будет равна:

14 160 + 14 160 + 30 000 = 58 320

10% от 58 320 = 5 832 рублей – Комиссионное вознаграждение

В том числе НДС 18% = 889,63 рублей

Таким образом, комиссионное вознаграждение без НДС равно 5 832 – 889,63 = 4 942,37 рублей

В «Реализации» отражена информация о переходе товаров или услуг от посредника конечным покупателям. Табличная часть сверху содержит их список, а нижняя – список реализованного по каждому покупателю, приведенных в верхней. В колонке «Дата СФ» должна указываться дата счета-фактуры, которая была выдана комиссионером покупателю. В «Сумме» и «Сумме передачи» находятся стоимости сбыта товара покупателю и передачи комиссионеру соответственно.

Показатели в колонках «Сумма вознаграждения» и «НДС вознаграждения» будут посчитаны автоматом в зависимости от настроек «% вознаграждения» и «% НДС» на закладке «Главное». Если реквизит «Способ расчета» на закладке «Главное» установлен на «Не рассчитывается», то сумму вознаграждения требуется заполнить вручную по каждой номенклатуре.

Колонки «Счет учета», «Счет доходов», «Счет расходов» и «Счет НДС» заполняются при указании номенклатуры автоматически на основании регистра сведений «Счета учета номенклатуры».

Данные на закладке «Реализация» могут быть заполнены автоматически посредством кнопки «Заполнить» на основании ранее созданного документа «Реализация: Товары, услуги, комиссия».

На закладке «Возвраты» вносятся операции возврата. Для каждой из них указываются данные о покупателе, документе реализации, реквизиты счета-фактуры на возврат товара, его номенклатура, количество и стоимость. Чтобы автоматом заполнилась нижняя табличная часть по кнопке «Заполнить/По документу реализации», нужно в верху выбрать покупателя, документ реализации и заполнить дату и номер счета-фактуры на возврат. Автоматически это произойдет , если ранее в программе уже был проведен документ «Отчет комиссионера о продажах» по этому покупателю.

На закладке «Денежные средства» указываются ДС от покупателя за товары или услуги комитента. После отправки комиссионером отчета комитенту, обязанность уплаты НДС за товары переводится к комитенту. Сведения о ДС вносятся руками.

Закладку «Дополнительно» следует заполнять в том случае, если продавец не является грузоотправителем или покупатель таковым не является. Это надо для правильного занесения данных в счет-фактуру.

После заполнения документа необходимо провести отчет комиссионера в 1С посредством кнопки «Провести».

В результате:

Дт90.02.1 – Кт45.02 отражает списание себестоимости проданных товаров. В нашем примере себестоимость продукции зарегистрировалась через «Отчет производства за смену».

Дт60.01 – Кт62.01 комиссия, удерживаемая из выручки. Проводка была сформирована, потому что установлен соответствующий флажок.

Дт62.01 – Кт90.01.1 выручка от реализации товаров.

Дт44.01 – Кт60.01 затраты на комиссионное вознаграждение.

Дт90.03 – Кт68.02 начисление НДС по проданным товарам.

Дт19.04 – Кт60.01 начисление НДС по вознаграждению.

Если у вас остались вопросы по комиссионной торговле, например, какие предварительные настройки для этого нужно выполнить и как создать и заполнить отчет комиссионера о продажах 1С, обратитесь к нашим специалистам по сопровождению программных продуктов 1С:Предприятие, мы с радостью вам поможем.

Источник:
http://wiseadvice-it.ru/o-kompanii/blog/articles/kak-zapolnit-otchet-komissionera-v-1s-8-3-poshagovaya-instrukciya/

Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

Комиссионер – предприятие, получающее прибыль путем ведения посреднической деятельности в сделках купли-продажи собственности комитента. В статье расскажем про бухгалтерский учет у комитента, рассмотрим основные положения договора комиссии и типовые проводки.

Договор комиссии – что это такое

По договору комиссии (посреднической сделки) одной стороной (комиссионером) совершаются сделки, условия которых продиктованы ему второй стороной (комитентом), при этом посредник осуществляет хоз. операции от своего имени, но за счет комитента, и получает за оказание данной услуги вознаграждение. Так как в сделках комиссии участвует две стороны, хоз. операции должны быть учтены в бухучете обеих сторон.

Несмотря на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к комиссионеру. Имущество, переданное комитентом в пользование посреднику, остается собственностью комитента, но комиссионер отвечает за его целостность, пока оно находится у него.

После завершения всех оговоренных в соглашении действий, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанимателем, затем происходит передача всего того, что являлось предметом сделки. Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.

Если комиссионер понес затраты, он вправе требовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в договоре комиссии, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются. Зато иногда возможна выплата дополнительного гонорара за делькредере.

Порядок учета комиссионных хоз. операций во многом зависит от пунктов договора, а от правильности их указания зависит величина налоговой базы, т.к. определяется она на основании результатов хоз. операций.

Типовые бухгалтерские проводки у комитента

Когда комитент договаривается с комиссионером о реализации им товаров, он продолжает владеть им как собственник, и в тот день, когда товары будут проданы, права на них перейдут от комитента напрямую к закупщику. На эту дату бухгалтер комитента и должен отразить приход денежных средств по данной сделке, причем цена за единицу товара обязана совпадать с объявленной комиссионером.

Сложность осуществления записей в бухгалтреских регистрах заключается в том, что бухгалтеру нужны сведения из отчета посредника о проведенных операциях с указанием результатов работы и реальной стоимости проданного имущества, названной закупщику.

Обычно комиссионер может удержать сумму своего гонорара из средств, полученных им от закупщика собственности комитента или от самого комитента на исполнение посредником комиссионного договора. Поэтому в отчете о проделанной работе будет содержаться и информация о сумме, взятой им в качестве оплаты своих услуг. Значит, отчет послужит доказательством для списания расходов на проведение продаж, в списке которых будет значится гонорар посредника.

Однако НДС с его суммы взять к вычету удастся лишь после зачета взаимных претензий между нанимателем и нанятым посредником или после фактической оплаты его услуг. Для этой оплаты к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” заводится обособленный с/сч “Вознаграждение комиссионера”. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)».

Когда весь товар будет продан, комитентом оформляется для компании-посредника счет-фактура с такими же сведениями, какие содержались в документе комиссионера закупщику.

  1. Если посредник участвует в расчетах, комитент рассчитывается исключительно с ним, а уже посредник сам осуществляет расчеты с закупщиками и поставщиками по существующим соглашениям. Вырученные деньги будут отправлены комитенту, т. к. они не принадлежали посреднику.
  2. Когда комиссионер не участвует в расчетах, комитент рассчитывается по проведенным посредником сделкам с контрагентами и закупщиками сам. Комиссионер получит только деньги, которые он заработал, реализовывая свои услуги посредника.

Бухгалтером компании комитента используется счет 45 “Товары отгруженные”, чтобы собрать воедино данные о наличии и оборотах имущества, отданного в рамках комиссионного соглашения. Читайте также статью: → «Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки».

В целях учета переданного посреднику имущества работник бухгалтерии переносит суммы его стоимости с КРЕДИТА 41 “Товары” в ДЕБЕТ 45 “Товары отгруженные”, где отданные комиссионеру вещи будут числиться до даты, когда их владельцем станет закупщик (иногда этой датой оказывается день возвращения вещей на склад комитента, если комиссионное соглашение было по каким-то причинам расторгнуто).

Бухучет выручки у комитента проводится параллельно с отчуждением его собственности в пользу закупщика. Он заключается в осуществлении следующих записей:

  1. Отражение прихода денег от продажи имущества по К 90 “Продажи” с/сч 90-1 “Выручка” по стоимости из договоров, подписанных посредником, и Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
  2. Начисление НДС с реализационного оборота;
  3. Списание в ДЕБЕТ 90-2 “Себестоимость продаж” суммы, учтенные ранее по ДЕБЕТУ 45 “Товары отгруженные” по величине реальной себестоимости проданного имущества.

Бухгалтерские проводки комитента

Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:

Источник:
http://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-u-komitenta/

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В бухгалтерском учете делаются записи:

получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

— при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, — на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;

— при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах

Если посредник в расчетах не участвует, то:

– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

— после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 — 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:

Дебет 62 Кредит 76 — 240 000 руб. — отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 — 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/2378/

Бухгалтерский учет договора комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник:
http://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php

Отчет комитенту в 1С 8.3 Бухгалтерия (по закупкам)

Если при совершении сделки одна сторона действует по поручению другой (но от своего имени) и за это получает вознаграждение, то такая сделка является комиссионной. Сторона, дающая поручение, называется комитентом или принципалом, выполняющая его – комиссионером, а договор – договором комиссии.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, комиссионер может как реализовывать товары комитента (в традиционной комиссионной торговле), так и делать для него закупки за вознаграждение. В «1С Бухгалтерия 8.3» реализованы операции у комитента как при продаже, так и при закупке. Рассмотрим пример, когда наша организация выступает в роли комиссионера по закупке, а контрагент – в роли комитента.

Пример: Мы заключили договор с комитентом на закупку, по которому обязуемся приобрести для него определенные товары. Вознаграждение должно составить 10% от суммы закупки. Затем наша организация закупила товары, передала их комитенту и получила от него вознаграждение.

Заключение комиссионного договора в 1С на закупку

В справочнике 1С 8.3 «Контрагенты» находим или создаем нужного контрагента и создаем для него договор, при этом вид договора должен быть «С комитентом (принципалом) на закупку».

Так как у нас комиссионное вознаграждение будет рассчитываться в виде процента от суммы закупки, указываем соответствующий способ расчета и размер в процентах. При выборе другого варианта – «Не рассчитывается» – сумму вознаграждения пришлось бы указывать в документах вручную. Записываем договор с комитентом.

Закупка товаров для комитента

Эта операция оформляется как обычная закупка: стандартным документом «Поступление товаров и услуг». Создадим новый документ, с видом «Товары, услуги, комиссия». Указываем контрагента-поставщика и договор с ним, на вкладке «Товары» заносим купленные товары. Как же программа 1С Бухгалтерия «поймет», что они приобретены именно для комитента?

Прокрутим таблицу товаров по горизонтали. Обнаружились графы «Контрагент» и «Договор комитента». Указываем в них нашего комитента и договор.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При этом автоматически установился счет бухгалтерского учета закупленных товаров – забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Также установлен бухгалтерский счет учета расчетов с комитентом – 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После проведения документ сделал проводки на поступление товаров – по дебету счета 002, при этом счет кредита не указан, так как товары поставлены на забалансовый учет. Также сформированы бухгалтерские проводки по расчетам с комитентом и поставщиком.

Передача комитенту закупленных товаров

Для отражения этой операции в 1С 8.3 существует специальный документ. Он доступен в разделе «Покупки», подраздел «Покупки» – Передача товаров комитенту. Создадим новый документ. В шапке укажем комитента и договор. В табличную часть заносятся переданные товары. Здесь возможно автозаполнение по кнопке «Заполнить».

В случае, если ранее уже был введен отчет комитенту, можно воспользоваться вариантами «Заполнить по отчету…» или «Добавить из отчета…». В нашем примере выбираем вариант «Заполнить по остаткам 002». В таблице появились товары, которые числятся на этом счете.

Проведем документ. Он формирует проводку бухучета по списанию товаров с кредита счета 002. Документ позволяет распечатать разные формы накладных и УПД.

Отчет комитенту в 1С 8.3

Этот документ программы 1C служит для отражения оказанной комиссионной услуги и расчета вознаграждения. Отчет комитенту можно оформлять и до передачи товаров. Документ доступен в разделе «Покупки» (Покупки – Отчеты комитентам). Создадим новый документ, выбрав вид «Отчет о закупках».

На вкладке «Главное» укажем комитента и договор. Поскольку в договоре уже был выбран способ расчета вознаграждения, в документе он заполнен автоматически. В поле «Услуга по вознаграждению» следует выбрать услугу из справочника «Номенклатура», при необходимости создав новую (не забывайте указывать вид номенклатуры «Услуга»).

Счет доходов по оказанной услуге заполнен автоматически. Если организация использует номенклатурные группы, необходимо также указать нужную номенклатурную группу (субконто счета 90.01).

Для занесения закупленных товаров и расчета вознаграждения нужно перейти на вкладку «Товары и услуги». Этот раздел можно заполнить и автоматически по кнопке «Заполнить». Выбираем «Заполнить закупленными по договору».

В верхней части появилась строка с указанием поставщика товаров и документа поступления, в нижней – строки с товарами. По каждой позиции проставлена цена закупки и рассчитано вознаграждение. (Если в команде заполнения нажать «Заполнить по поступлению» или «Добавить из поступления», то нужно будет выбрать документ поступления вручную).

После занесения товаров общая сумма вознаграждения отобразится на вкладке «Главное». Там же можно выписать счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Проведем документ, он формирует проводки по оказанию комиссионной услуги. По кнопке «Печать» можно вывести на печать формы акта об оказании услуг и отчета комитенту, а также счета-фактуры и УПД.

Получение комиссионного вознаграждения

Эта операция оформляется в 1С стандартными банковскими документами поступления на расчетный счет либо поступления наличных, с указанием контрагента и соответствующего договора. При необходимости можно создать эти документы из «Отчета комитенту» путем ввода на основании.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Источник:
http://programmist1s.ru/otchet-komitentu-v-1s-8-3-buhgalteriya-po-zakupkam/