Готовимся к годовой отчетности

Готовимся к годовой отчетности. Учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет

  • ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);
  • вклады в уставные капиталы других организаций;
  • выданные займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования).

Финансовые вложения учитываются на счете 58, к которому для каждого вида вложений открываются субсчета. Например, на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются векселя и облигации.

В случае приобретения финансовых вложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за указанные вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1

По договору цессии организация приобрела у первоначального кредитора право требования, возникшее из договора поставки, по цене 500 000 руб. Стоимость требования (дебиторской задолженности) составляет 800 000 руб. Должник погашает свое обязательство в установленный договором поставки срок.

В учете организации (нового кредитора — цессионария) приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника следует отразить записями (см. таблицу).

Резерв под обесценение финансовых вложений

Когда результаты проверки подтверждают устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации следует сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений (пп. 21, 38 ПБУ 19/02).

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость; в течение отчетного года расчетная стоимость вложений значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Отметим, что расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

Создание резерва

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина созданного резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации имеют право осуществлять указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация обязана обеспечить подтверждение результатов названной проверки (например, соответствующим актом).

В рассматриваемой ситуации можно также воспользоваться готовой методикой, которая применяется в целях налогообложения при определении расчетных цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (приказ ФСФР России от 9.11.10 г. № 10–65/ пз-н ).

Использование резерва

Если же, напротив, результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов.

В п. 40 ПБУ 19/02 определен порядок списания созданного резерва под обесценение вложений. Если на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма созданного резерва под это вложение включается в состав прочих доходов в конце года.

Если указанное финансовое вложение будет реализовано, то сумма образованного под него резерва на обесценение также относится на прочие доходы, и соответственно увеличивается финансовый результат (прибыль) организации. Суммы резерва следует отнести в состав прочих доходов в конце того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: дебет 59; кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой группе финансовых вложений.

Бухгалтерская отчетность

вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

Применение ПБУ 18/02

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 2

В составе финансовых вложений организации имелись акции АО учетной стоимостью 3000 руб. каждая (стоимость приобретения и отражения в бухгалтерском учете). Количество акций — 10 000 шт. Номинальная стоимость акции — 1000 руб. По данным эмитента, стоимость акции, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляла 1400 руб.

Как видим, учетная стоимость акций существенно выше расчетной.

В данном случае наличествуют все критерии устойчивого снижения стоимости, следовательно, возникла необходимость в создании резерва под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений и составляет 1600 руб. (3000 руб. — 1400 руб.).

Сумма создаваемого резерва — 16 000 000 руб. (1600 руб. x 10 000 шт.).

В бухгалтерском учете осуществляются записи:

Дебет 91, Кредит 59 — на сумму резерва; Дебет 99, Кредит 68 «ПНО» — 3 200 000 руб. (16 000 000 руб. х 20%) — признано ПНО.

Как было отмечено, стоимость финансовых вложений, в отношении которых создан резерв, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, т. е. в отчетности за 2015 г. акции подлежали отражению в сумме 14 000 000 руб. (3000 руб. x 10 000 шт. — 16 000 000 руб. = 14 000 000 руб.).

Бухгалтерский баланс

Финансовые вложения в зависимости от срока их погашения в бухгалтерском балансе отражаются как:

долгосрочные (со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты) — в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1170; краткосрочные (со сроком погашения 12 мес. после отчетной даты или менее) — в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/454586/

Учет финансовых вложений

Термины и понятия

Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.

Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

  • Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
  • Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
  • Оценка финансовых вложений.
  • Порядок выбытия финансовых вложений.
  • Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
  • Обесценение финансовых вложений.
  • Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
  • Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

  • Документальное оформление.
  • Финансовые риски.
  • Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

  1. Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
  2. Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
  3. Основные средства предназначенные для аренды.
  4. Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

  1. Ценные бумаги.
  2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
  3. Депозиты.
  4. Вклады по договору простого товарищества.
  5. Выданные займы.
  6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

  • Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
  • Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
  • Вознаграждения посредническим лицам.
Читайте также  Закон о холодном оружии: правила хранения и ношения, признаки, ответственность, Юридические Советы

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

  • По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
  • По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой цене списать.

Есть следующие методы:

  • По первоначальной стоимости каждой еденицы.
  • По средней первоначальной стоимости.
  • По ФИФО.

(эти методы идентичны ценам отпуска материалов, почитайте статью учет материалов счет 10)

Обесценение финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений это устойчивое снижение предполагаемой получение выгоды с финн. вложений, по которым рыночная стоимость не определяется.

Вот как написано в ПБУ 19/02:

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения

Для Обесценения финансовых вложений должны выполняться одновременно следующие условия:

  • На отчетную дату и на предыдущею отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.
  • В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • На отчетную дату нет свидетельств что в будущем эти активы существенно повысятся расчетная стоимость.

В случае проверки придут к выводу что финн вложения обесценились, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимости таких финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются за вычетом резерва под обесценение финн. вложений.

Обесценение финансовых вложений я думаю возникает в таких случаях когда, у эмитента ценных бумаг (эти ценные бумаги в собственности организации) заемщик какой нибудь обанкротился.

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Рассмотрим следующие примеры:

  1. Учет депозитных вкладов.
  2. Учет покупки акций.
  3. Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
  4. Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
  5. Учет вкладов в уставный капитал.
  6. Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

1) Учет депозитных вкладов.

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

  1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
  2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
  3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
  4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Комментарии: Депозиты можно учитывать и на 55 счете и на 58 счете.

2) Учет покупки акций.

Рассмотрим проводки по учету покупки акций:

  1. Дебет 58/Акции Кредит 76/Продавец-10 000 рублей.- Куплены акции.
  2. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник1-5000 рублей- Отражены услуги посредника.
  3. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник2-1500 рублей -Отражены услуги посредника 2.
  4. Дебет 76/(Продавец, посредник1,2) Кредит 51-16500 рублей (10 000+5000+1500)-Оплачено через расчетный счет продавцу и посредникам.

Комментарии: 16500 рублей (10000+5000+1500) будет и называеться первоначальной стоимостью.

3) Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).

01,01,2018 ЗАО «ДаксНет» купила акции 10 шт по 3000 рублей.

Эти акции обращаются на рынке ценных бумаг.

На 01,05,2019 стоимость акций составило 3200 рублей за акцию.

  1. Дебет 76 Кредит 51-30 000 рублей (10*3000)-Оплачены акции.
  2. Дебет 58 Кредит 76-30 000 рублей.- Акции приняты в качестве финансовых вложений.
  3. Дебет 58 Кредит 91-2 000 рублей. ((3200-3000)*10)- Скорректировано стоимость акций.

4) Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).

01,01,2019 ЗАО «Тредакс» купила облигации 100 облигаций по цене 10 000 рублей.

Номинальная стоимость 12000 рублей.

Ежеквартальный доход 5%.

ЗАО «Тредакс» будет проводить корректировку первоначальной стоимости до номинальной за 4 квартала.

Решение задачи (проводки):

  1. Дебет 76 Кредит 51- 1 000 000 рублей. (100*10000)-Куплены облигации, оплачены.
  2. Дебет 58 Кредит 76-1 000 000 рублей- Облигации приняты в качестве финн. вложений.
  3. Дебет 76 Кредит 91-60 000 рублей. (12000*100*0,05)-Начислены % по облигации.
  4. * Дебет 58 Кредит 91-50 000 рублей. ((12000-10000)*100)/4-Учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций

*-Такая проводка будет проведена 3 раза еще в конце квартала.

5) Учет вкладов в уставный капитал.

Внесение вклада в уставный капитал проводки:

  1. Дебет 76 Кредит 51-100 000 рублей- Перечислено деньги в качестве вклада в уставный капитал.
  2. Дебет 58 Кредит 76-100 000 рублей.- Вклад отражен в качестве фин. вложений.

Если фирма вкладывает в уставной капитал имуществом то проводки будут немножко другие.(так как есть согласованная стоимость вклада оценки имущества и цена фактическая числящиеся на счете учета имущества)

  1. Дебет 76 Кредит 43,10- 10 000 рублей.- Списано балансовая стоимость имущества, в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
  2. Дебет 76 Кредит 01/09-25 000 рублей. -Списано остаточная стоимость основного средства переданного в качестве вклада в уставный капитал.
  3. Дебет 58 Кредит 76-40 000 рублей.(10000+25000+Разница)- Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений, по договоренной цене с учредителями, в учредительном договоре.
  4. Дебет 76 Кредит 91/Доход-5000 рублей(40000-25000-10000)-Отражена разница в цене между договорной ценой и балансовой стоимостью активов которые внесли в уставный капитал. В данном случае как доход так как стоимостная оценка вклада больше чем фактическая стоимость внесенных активов.
  5. Дебет 91/Расход Кредит 76-?, Если бы стоимость (балансовая) привесил. согласованную стоимость вклада. Был бы прочий расход.

6) Создание и учет резерва под обесценение ценных бумаг.

Рассмотрим в виде примера:

Внесены были деньгами вклад в размере 200 000 рублей.

Доля участия в структуре уставного капитала составило 10%.

На отчетную дату сумма чистых активов составило 1 640 000 рублей.

На предыдущую отчетную дату составило чистые активы 1 780 000 рублей.

  1. Дебет 91/Расход Кредит 59 36 000 (200 000-1640000*0,1)-Создан резерв под обесценение финансовых вложений.
  2. Дебет 59 Кредит 91/Доход-?- Если в будущем повысеться стоимость финансовых вложений, расчетная стоимость.

Источник:
http://tredax.com/uchet-finansovyh-vlozhenij/

Счет 58 Финансовые вложения: типовые проводки

Счет 58 Финансовые вложения используется, если организация приобретает ценные бумаги (акции, облигации, векселя) или приобретает доли в уставном капитале других организаций, а также если предоставляет займы другим организациям.

Счет 58 Финансовые вложения

Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».

Выданные займы

Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.

Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.

Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.

Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.

Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.

Инструкция к счету 58 Финансовые вложения

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Читайте также  Установка, замена и поверка электросчетчиков: что изменилось с 1 июля?

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Источник:
http://superbu.ru/schet-58-finansovye-vlozheniya-tipovye-provodki/

Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

Тема 10. Учет финансовых вложений

1. Понятие и виды финансовых вложений.

2. Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

3. Учет долевых финансовых вложений.

4. Учет долговых финансовых вложений.

5. Учет предоставленных займов.

Понятие и виды финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.02 г. № 126н. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) в виде вкладов в уставные капиталы;

3) в виде предоставленных займов долгосрочного и краткосрочного характера.

Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах.

Финансовые вложения принимаются к учетупри единовременном выполнении следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

2. переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

3. способность приносить организации экономические выгоды.

К финансовым вложениям не относятся:

1. собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3. вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение. В первоначальную стоимость финансовых вложений включают:

1. стоимость приобретения финансовых вложений согласно договору;

2. стоимость информационных и консультационных услуг;

3. стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

4. иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

По финансовым вложениям, для которых предусмотрена оценка в учете по текущей рыночной стоимости, в течение отчетного периода может проводиться дооценка или уценка:

— дебет 58, кредит 91.1 – дооценка вследствие повышения текущей рыночной стоимости финансового вложения;

— дебет, 91.2, кредит 58 – уценка вследствие снижения текущей рыночной стоимости финансового вложения.

При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложенийза счет образования прочих расходов. Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой: дебет 91-2, кредит 59.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов): дебет 59, кредит 91-1.

Оценка выбывающих финансовых вложений осуществляется одним из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.

Если финансовые вложения имеют текущую рыночную стоимость, отражаемую в учете, то выбывают они исходя из последней оценки.

Источник:
http://studopedia.ru/19_275256_otsenka-finansovih-vlozheniy-v-buhgalterskom-uchete.html

Счет 58 «Финансовые вложения»

Похожие публикации

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначается для детального учета инвестиций предприятия. Что относится к финансовым вложениям? В каком порядке ведется учет по сч. 58? Разберемся на типовых примерах и проводках.

58 счет бухгалтерского учета – это…

Нормативные требования к формированию в бухучете данных о финансовых вложениях регламентируются ПБУ 19/02. В соответствии с п. 3 указанного документа признаются инвестициями юридического лица:

  • Ценные бумаги (ЦБ) государственных и муниципальных структур.
  • Прочие ценные бумаги, включая просроченные (долговые облигации, векселя).
  • Предоставленные займы.
  • Вклады в уставные капиталы предприятий, в т.ч. дочерние или зависимые общества, по договорам простого товарищества.
  • Дебиторская задолженность, переданная по переуступке.
  • Депозитные вклады.
  • Прочие виды.
Читайте также  Наказание за незаконно добытого лося 2019, Закон дома

Обратите внимание! Не считаются финансовыми вложениями инвестиции в собственные ЦБ; векселя для расчетов за проданные товары; драгметаллы, предметы искусства, ювелирные ценности; др.

Таким образом, 58 счет бухгалтерского учета – это свод информации о движении краткосрочных (на срок менее 1 года) и долгосрочных (более 1 года) вложениях предприятия по открытым в зависимости от необходимости субсчетам.

По Приказу № 94н от 31.10.00 г. счет 58 «Финансовые вложения» может иметь следующие субсчета:

  1. Счет 58. 1 – для отражения сведений по паям и акциям.
  2. Счет 58. 2 – для отражения сведений о долговых ЦБ.
  3. Счет 58. 3 – для отражения сведений о предоставленных другим компаниям займам.
  4. Счет 58. 4 – для отражения сведений о вкладах по договорам простого товарищества.

Счет 58 – активный или пассивный?

Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, 52, 51, 80, 76, 75, 98, 91. По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.

Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.

Сч. 58 «Финансовые вложения» – примеры проводок

Чтобы корреспонденция счета 58 была более понятной, разберем практические примеры:

Пример 1

«По передаче ОС/средств в качестве вклада в уставник по договору простого товарищества». Допустим, компания оплатила оборудованием свою долю. Рыночная стоимость оценена в 400 000 руб., проводка – Д 58.4 К 76 на 400 000 руб. по договору.

Соответственно выполняется списание объекта с баланса. При оплате вклада деньгами проводка – Д 58.4 К 50, 51, 52.

Пример 2

«По вложениям средств в долговые ЦБ». Предположим, организация приобрела акций на 100 000 руб. Бухгалтер выполнит следующие проводки:

Д 58.1 К 51 на 100000 руб. – отражена покупка акций.

Д 58.1 К 91.1 на 700 руб. – отражено увеличение цены акций. При уменьшении выполняется обратная проводка Д 91.2 К 58.1.

Д 76 (62) К 91.1 на 120000 руб. – отражена реализация акций юридическому лицу.

Д 91.2 К 58.1 на 100700 руб. – отражено списание текущей учетной стоимости реализованных акций.

Пример 3

«По предоставлению займа юридическому лицу или сотруднику».

Организация выдала другому предприятию заем на 500 000 руб., проводка – Д счет 58.03 К 51. При этом начисление процентов выполняется ежемесячно по Д 76 К 91.1,

а погашение основного долга и процентных обязательств осуществляется путем перечисления средств на р/счет заемщика Д 51 К 58.03. Если займ выдается работнику организации, все расчеты целесообразнее фиксировать через сч. 73.

Вывод – мы разобрались, как отражается 58 счет в балансе; выяснили, какими типовыми проводками оформляется движение различных финансовых вложений предприятия и какими законодательными документами регламентируется бухучет инвестиций.

Источник:
http://spmag.ru/articles/schet-58-finansovye-vlozheniya

Счет 58 в бухгалтерском учете: проводки по учету финансовых вложений

В процессе финансово – хозяйственной деятельности предприятия стремятся сделать денежные вложения, используя для этого временно свободные денежные средства. Подобные действия предпринимаются для того, чтобы не допустить неэффективное использование имеющихся ресурсов и максимизировать прибыль компании.

В рамках настоящей темы мы поговорим о понятии и видах ценных бумаг, о работе 59 позиции, рассмотрим корреспонденцию счетов, стандартные бухгалтерские записи, а также остановимся на одном из практических примеров.

Определение и классификация документов, дающих право на долю в капитале

Под обозначенной категорией специалисты подразумевают денежные документы, которые подтверждают право владения капиталом либо указывают на характер взаимоотношений между собственником документа и его эмитентом.

Функции таких денежных документов, как объекта рыночных отношений заключаются в следующем:

  • мобилизация сбережений физических лиц и свободных ресурсов предприятий для покрытия расходов;
  • регулирование денежного обращения;
  • выполнение роли источника инвестиций, призванных создавать новые компании либо развивать уже существующие;
  • выполнение роли кредитно – расчетного инструмента;
  • перераспределение денежных средств между отраслями и сферами экономики;
  • предоставление права на капитал;
  • передача прав на управление компанией;
  • выполнение роли источника дохода.

В мировой практике все существующие финансовые инструменты подразделяются на основные и производные финансовые инструменты или деривативы. В первом случае речь идет о документах, в основе которых лежит имущественное право на определенный актив.

Если же речь идет о деривативах, то в этом случае мы говорим о бездокументарной форме права на имущество, появляющейся по причине изменения стоимости финансового инструмента, который лежит в ее основе.

Если за основу взять форму выпуска, то тут можно выделить эмиссионные ценные бумаги, например, акции и неэмисионные, например, чеки и векселя.

Если классифицировать документы по порядку владения, то тут следует выделить именные, ордерные и бумаги на предъявителя.

На практике существует масса других критериев, по которым можно классифицировать обозначенные денежно – расчетные документы.

Значение 58 позиции в бухгалтерском учете

Обозначенный счет призван обеспечить детальный учет денежных вложений компании.

Аналитика по данному счету ведется по отдельным субсчетам, включая:

  • 1 – учет инвестиций в паи и акции;
  • 2 – инвестирование в долговые инструменты.

Инвестиции компании или организации отражаются в дебетовой части 58 счета и кредитовой тех позиций, где осуществляется учет ценностей, которые подлежат передаче в счет таких вложений. Так, покупка компанией ценных бумаг сторонних компаний записывается в дебетовой части 58 позиции и кредитовой 51 либо 52 позиций.

Если происходит списание суммы, превышающей покупную стоимость долговых обязательств над их номинальной ценой, то бухгалтерия отражает эти средства по дебету 76 и кредиту 58 позиций.

Если компания решила реализовать имеющиеся ценные бумаги либо погасить их стоимость, то эти средства записываются в дебет 91 и кредит 58 позиций.

Возможная корреспонденция

Для того, чтобы руководство компании могло иметь полное представление о финансовом состоянии предприятия, аналитика по обозначенной позиции должна отражать краткосрочные и долгосрочные денежные вложения. В дебетовой части 58 позиция Плана счетов корреспондирует с 50, 51, 52, 75, 80, 91 и 98 счетами.

По кредиту же возможно сочетание с 51, 52, 76, 80, 90, 91 и 99 счетами.

Стандартные бухгалтерские проводки

Стандартные бухгалтерские записи по 58 позиции отражаются следующими проводками:

Кт 52 – покупка акций за счет средств на валютном счету;

Кт 51 – покупка рублевых облигаций;

Кт 91 – отражена разница между первоначальной и номинальной ценой облигаций;

Кт 58.3 – возврат займа в безналичной форме и т.д.

Пример из практики

01 сентября 2017 года между двумя предприятиями был заключен договор займа в соответствии со следующими условиями:

  • сумма займа – 1 517 800 р.;
  • срок действия займа – до 30.12.2017г.;
  • процентная ставка по займу – 28% годовых.

Таким образом, бухгалтерские записи со стороны заимодавца выглядят следующим образом:

Кт 51 – 1 517 800 р., перечисление средств в качестве займа;

Кт 91.1 – 140 885,11 р., начисленные проценты по займу;

Кт 58.3 – 1 517 800 р., погашение займа;

Кт 76 – 140 885,11 р., погашение процентов по займу.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что денежные вложения позволяют компаниям мобилизовать временно свободные ресурсы и получить прибыль, сделав финансовые вложения.

Источник:
http://zapusti.biz/baza/schet-58-v-buhgalterskom-uchete-provodki-po-uchetu-finansovyh-vlozhenij