Приобретены облигации проводка

Облигации. Учет операций и порядок налогооблажения

Содержание:

Операции с собственными и корпоративными облигациями других эмитентов должны сопровождаться оправдательными документами:

  • договор купли – продажи, применяется для всех видов облигаций;
  • акт приема – передачи сертификата, для облигаций документарного свойства;
  • выписка по счету депо, при учете облигаций в депозитарии;
  • выписка по лицевому счету, при учете именных облигаций.

Договоры проходят регистрацию в бухгалтерии в специальном журнале. Журнал содержат такие данные: номер договора, дата его заключения, вид облигаций, номинальная цена и цена приобретения, процент, когда выпущены и погашены, дисконтная сумма, то есть от номинальной стоимости отнимается цена облигации при выпуске.

На каждый договор бухгалтерией также заводятся индивидуальные карточки, включающие в себя следующие сведения:

  • дата операции;
  • итого за квартал;
  • итого за отчетный период.

Способы учета облигаций

Выпуск и продажа облигаций являются формой договора займа. Главная сумма отражается эмитентом по стоимости по номиналу как кредиторская задолженность с применением счетов 66 и 67.

Если облигации имеют дисконт, то дисконтная сумма отражается на счете 91-2, прочие расходы, в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления. Чтобы обеспечить равномерное включение сумм, которые предназначены к уплате инвестору дохода по проданным облигациям, эмитент учитывает их на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем осуществляет их равномерное списание в течение срока действия договорных отношений. Организация – эмитент может остановиться на любом варианте.

Выпуск и продажа облигаций регламентируются ст. 816 ГК РФ, п.2 ПБУ 15/2008.

ОАО «Парус» размещает облигационный заем стоимостью по номиналу 1 000 000 рублей с дисконтом 20 % со сроком обращения 1 год. В бухучете организации операция отражается первым способом:

Для привлечения дополнительных средств предприятие разместило 1000 облигаций стоимостью по номиналу 10 000 рублей с годовым сроком обращения в ноябре 2008 года. Купонный доход, состоящий из 10 % годовых будет выплачен один раз. При размещении ценных бумаг свой процент в размере 20 тысяч рублей получил брокер.

В бухгалтерском учете организации будет отмечено:

В ноябре 2008 г.

В ноябре 2009 года.

Кроме того, необходим аналитический учет по вторичным счетам в резерве каждого облигационного займа.

Задолженность эмитента по размещенному займу в балансе отражается в статье «Долгосрочные обязательства» и в статье «Краткосрочные обязательства». В первом случае задолженность должна погашаться в срок более чем через 12 месяцев после отчетной даты, во втором случае – в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пояснительной записке по форме № 2 необходимо расшифровать состав и отразить меняющуюся сумму обязательств в отчетном году, если величина существенна.

Учет расходов по выплате доходов

Налоговая база устанавливается без учета доходов, полученных по договорным кредитным обязательствам, сюда входят и ценные бумаги по долговым обязательствам, согласно НК РФ ст. 251 п. 1 подп. 10.

Предприятия, использующие метод начисления, должны на конец отчетного периода производить процентные начисления, по долговым ценным бумагам.

Отчетный период – квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Календарный год считается налоговым периодом. Если налогоплательщик платит ежемесячный авансовый платеж, исходя из фактической прибыли, отчетный период определяется помесячно.

Если срок действия договора более одного отчетного периода, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец отчетного периода.

Если действие договора прекратилось в связи с досрочным погашением, доход признается полученным и включается в состав доходов на дату прекращения договорных обязательств. Налоговый кодекс России в п.1 ст. 271 говорит о том, что доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они случились, независимо от того, когда денежные средства поступили фактически.

Проценты начисляются на последнее число отчетного периода, доход – разница между процентами начала и конца периода. Если по ценной бумаге выплаты процентов производились эмитентом, то они будут добавлены к налоговой базе

Начисление процентов или дисконта в операциях с облигациями должно быть зафиксировано эмитентом в прочих расходах в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно п. 16 ПБУ 15/2008.

Эмитент имеет право учитывать указанные суммы, как расходы будущих периодов для равномерного включения сумм, причитающегося к уплате инвестору дохода.

ОАО «Бета» 01.11.2009 г. разместило по номиналу 500 000 рублей облигационного займа с полугодовым сроком обращения и 18 % годовых, выплачиваемых 31.04.2010 года. В бухучете организации начисление процента может быть отражено двумя способами.

В ноябре 2009г. при размещении займа:

В апреле 2010 г. – погашение займа и выплата процентов:

В пояснительной записке к отчету за 2009 год, должно быть пояснение, если предпочтение отдано первому варианту.

Чтобы повысить спрос на облигации эмитенты закладывают в порядок расчета дохода в рублях механизм индексирования относительно с долларом. При этом образуются курсовые разницы, которые тоже должны быть учтены.

ОАО «Стрела» размещен облигационный заем на сумму 1 000 000 рублей с годовым сроком обращения и дисконтным процентом 20 . Курс доллара в момент размещения составил 30,5 руб/ долл, на дату погашения: а) 31 руб/долл, б) 29 руб/долл.

Учетная политика организации предусматривает отражение суммы дисконта в момент размещения облигаций на счете 97 с включением ежемесячно в состав операционных расходов.

Долларовый эквивалент на дату размещения составил 32. 787 $.

1 000 000 : 30,5 руб / долл

На дату погашения рублевый эквивалент общей суммы задолженности составил в долларах:

32 , 787 $ · 31= 1 016 397 руб .

32 , 787 $ · 29 = 950 823 руб .

В бухгалтерском учете, учитывая дисконт и разницу сумм, это будет отражено так:

При погашении и выплатах:

Разница сумм образуется по прочим расходам и учитывается на счете 91, согласно ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет и налогообложение облигаций у инвестора

Данные операции отображаются на счетах 51, 58, 76,91,98.

Налогообложение облигаций у инвестора учитывается по принципу финансовых вложений. Приобретенные облигации учитываются на основе ПБУ 19/02 по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат на покупку по факту, расходов на посреднические услуги, консультации.

Фактическая стоимость приобретенных облигаций может быть выше или ниже их номинальной стоимости. Если организация использует право доведения облигаций до номинальной стоимости, то это должно быть отражено в учетной политике.

ЗАО «Омега» приобрело 100 облигаций ООО «Символ» по цене 450 рублей за штуку. Брокерские услуги составили 531 руб. с учетом НДС 81 руб.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Омега» будет выглядеть следующим образом:

Если затраты на приобретение составили менее 5% от покупной стоимости облигации, можно отражать их как малосущественные расходы.

ЗАО «Березка» купило облигации по номиналу на сумму 700 000 рублей. Услуги брокерской компании – 15 000 руб с НДС – 2 700 руб. Затраты на покупку составили 2,2%, относим их к незначительным.

Операции отражаются так:

ОАО «Шторм» купило 1 000 купонных облигаций с годовым сроком обращения по цене 510 рублей за одну штуку, при ее номинальной стоимости 500 руб. Получение процентов ежеквартальное в размере 16 % годовых от стоимости по номиналу. Отражение данных в бухгалтерии организации:

Такие записи будут сделаны за 2,3,4 кварталы

По прошествии срока обращения:

Таким образом, инвестор получает 580 000 рублей. 500 000+ 20 000 х 4.

В приобретенную стоимость облигаций включаются суммы накопленного купонного дохода, приходящиеся на дату их покупки и уплачиваемые продавцу исходя из договора. НКД образуется в виде процентов при обращении ценных бумаг в соотношении к их номинальной стоимости и рассчитывается пропорционально количеству дней, истекших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включается в цену сделки.

Сумму НКД, уплаченную при приобретении нужно отражать на вторичном счете «НКД, уплаченный продавцу» к счету 58.

Если организатор торговли объявил отдельную информацию о сумме НКД на день выставления котировки облигаций. Котировка стоимости этих бумаг производится без учета НКД по текущей рыночной стоимости.

Если в рыночной цене облигации на учтен НКД, то его сумма, которая образовалась по данным облигациям на дату корректировки их стоимости, в текущую рыночную стоимость облигации не включается.

Если облигации выбыли, стоимость списывается по данным последней оценки с суммой НКД, уплаченной при покупке.

ОАО «Гомер» 20.05.2009 г. приобрело 1000 облигаций стоимостью 1000 рублей по номиналу по цене 1094,71 руб. Стоимость одной облигации равна 1092,71 руб., НКД – 1,97 руб. Организация предусмотрела корректировку стоимости ценных бумаг каждый квартал. Их рыночная стоимость определяется без учета НКД. Рыночная облигации на 30.06.2009 г. составила 1096,1 руб., НКД – 6,90 руб. Величина НКД сообщается во время котировки облигаций. Сумма начисленного НКД фиксируется на отдельном субсчете счета 58-2-1. Данные будут отражаться:

На дату приобретения;

На последний день отчетного периода.

Порядок учета доходных и расходных операций с облигациями отличен от порядка их признания в бухучете.

Доход в виде положительной разницы от переоценки облигации по рыночной стоимости не учитывается при определении базы налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому он будет отражаться как постоянное налоговое обязательство. Об этом свидетельствуют документы: ст. 251 п. 1 пп. 24 НК РФ и ПБУ 18/02.

Источник:
http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/uchet-tsennyh-bumag-i-finansovyh-vlozhenij/obligatsii-i-uchet-operatsij/

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

  • В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
  • В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.
Читайте также  Как оплачивается больничный в Казахстане?

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

  • Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
  • Сумм, сроках погашения облигаций.
  • Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Источник:
http://online-buhuchet.ru/buxgalterskij-uchet-obligacij/

Учет финансовых вложений в облигации

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
При приобретении облигаций составляющими таких затрат являются:

  • покупная стоимость, т.е. номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
  • расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные, консультационные, посреднические услуги, проценты по заемным средствам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.

Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки- передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
  • в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретает;
  • в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, ука- занного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.

Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Оплата приобретаемых облигаций фиксируется в учете инвестора записью:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма, принятая к учёту по счёту 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» списывается проводкой:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – приняты к учету приобретённые облигации по первоначальной стоимости.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты деятельности коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна соответствовать номинальной цене.

Списание или доначисление разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой производится за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ее облигациям.

Часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности дохода по облигациям. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле (3):

где Ч = (П – Н) : (О · К), (3)

Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой облигации;
П – первоначальная учетная стоимость;
Н – номинальная цена облигации, т.е. сумма, указанная на бланке ценной бумаги;
О – срок обращения облигации, т.е. период с даты эмиссии до даты, когда владелец облигации получает право востребовать внесенные денежные средства;
К – количество выплат дохода по облигациям в течение года.

В результате применения данного механизма оценки учётная стоимость облигации изменяется по сравнению с первоначальной величиной. С течением времени она возрастает или снижается.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При каждом начислении причитающегося организации дохода учитываются записи:

  1. Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  2. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Пример 16. 1 июля 2008 года организация приобрела облигацию акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 30 июня 2013 года. Операции по отражению данной ситуации в учёте приведены в таблице 25.

Таблица 25 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций

Источник:
http://bookaa.ru/uchet-i-analiz-cennyh-bumag/uchet-finansovyx-vlozhenij-v-obligacii.html

Купон, дисконт и премия по облигации: тонкости учета

Основные сложности в учете облигаций заключаются, во-первых, в одновременном наличии процентного (купонного) дохода и разницы в цене облигации (дисконта или премии); во-вторых, в специфической процедуре передачи накопленного купонного дохода от одного владельца другому. Особенностям отражения в бухгалтерском учете купонного дохода, дисконта и премии посвящена настоящая статья.

Порядок обращения купонного дохода

По облигации ее держатель получает процентный (купонный) доход от номинальной стоимости облигации. Купонный доход выплачивается периодически, например, если облигация выпущена на 8 лет, а купон выплачивается 4 раза в год, то за период обращения облигации состоится 32 купонных выплаты. Широко известное выражение «стричь купоны» вошло в обиход именно благодаря облигациям. Раньше облигации выпускались в виде бумажного документа, на котором были прикреплены листочки – купоны. В день выплаты процентного дохода эмитент состригал ножницами купон и выплачивал доход владельцу облигации.

Сложившийся деловой обычай обращения купонных облигаций предполагает, что покупатель уплачивает предыдущему владельцу в составе цены облигации накопленный купонный доход (далее – НКД). НКД — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Датой начала купонного периода для исчисления НКД считается день, следующий за датой облигационного выпуска или за датой выплаты предыдущего купона по уже обращающимся облигациям. Сделка с облигацией, исполнение которой приходится на день выплаты купона, не сопровождается уплатой НКД как по погашенному в этот день купону, так и по новому купону, чей купонный период начинается в этот день.

Таким образом, при продаже облигации продавец получает от покупателя проценты за все время владения облигацией с момента последней купонной выплаты и не несет никаких процентных потерь от продажи. Возмещенный покупателем НКД для продавца является оплатой дохода. Для покупателя же НКД, уплаченный предыдущему владельцу, является расходом при приобретении облигации и доходом считаться не может. В дальнейшем покупатель получит возмещение своего расхода по НКД или от эмитента, или от другого покупателя, если в свою очередь также продаст облигацию.

Уплата НКД может сопровождать даже эмиссию облигаций. Обычно первичное размещение облигаций эмитентом не заканчивается в течение одного дня (даты начала выпуска). Поэтому начиная со второго дня размещения облигаций, покупатель при приобретении облигаций также уплачивает НКД, рассчитываемый по следующей формуле:

НКД = N x С1 x (t — to) / 365 /100 %,

С1 — процентная ставка по первому купону (в процентах годовых);

N — номинальная стоимость облигации;

t o — дата начала размещения облигаций;

t — дата заключения договора купли-продажи облигаций.

Сумма выплаты по купону на одну облигацию определяется с точностью до одной копейки, округление цифр при расчете производится по правилам математического округления.

Бухгалтерский учет купонного дохода, уплаченного предприятием

В бухгалтерском учете следует разделять НКД, уплаченный предыдущему владельцу (эмитенту) при приобретении облигации, и купонный доход, начисленный за время владения предприятием облигацией.

На каком балансовом счете учитывать уплаченный НКД? В письме Минфина РФ от 14.01.2004 № 16-00-14/11 был дан следующий ответ:

В «ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Указанное правило распространяется и на облигации, приобретаемые у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки».

Если воспользоваться этим письмом, то рекомендуется учитывать НКД обособленно от «тела» облигации, на отдельном субсчете к счету 58-2 «Долговые ценные бумаги», например, на счете 58-2-2 «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным купонам».

В практике имеет место и другой вариант учета уплаченного НКД, а именно на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», например, на отдельном субсчете 76-5 «Купонный доход». При данном варианте учета купонного дохода совершаются следующие бухгалтерские записи. По дебету счета 76-5 «Купонный доход» отражаются затраты, произведенные на оплату НКД при приобретении облигаций на первичном и вторичном рынке. По кредиту 76-5 «Купонный доход» учитываются средства, полученные в виде НКД при перепродаже на вторичном рынке ранее купленных облигаций, а также процентный доход, полученный при погашении купона.

Автору ближе именно этот подход, поскольку в сделках НКД четко идентифицируется как процентный доход, а он, доход, не только уплачивается покупателю, но и начисляется предприятием самостоятельно за время владения облигацией. Если в отношении НКД, уплаченного покупателю, есть причины оприходовать на 58 счет, то в отношении купонного дохода, самостоятельно начисленного предприятием, такого основания нет. Ибо согласно п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением (имеется в виду ПБУ 19/02). Начисление процентов по финансовому вложению в число таких случаев не входит, а значит купонный доход, образовавшийся за время владения облигацией, отражается традиционной бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91.

Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую статью.

Победителя ждет главный приз — 30 000 рублей!

В свое время учет купонного дохода был прописан в Постановлении ФКЦБ от 27.11.1997 № 40. ФКЦБ предлагала учитывать НКД, уплаченный предыдущему владельцу, по счету учета финансовых вложений, а в случае отсутствия уплаченного НКД начислять доход по облигации по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям». К сожалению, в Постановлении № 40 отсутствует прямое указание, как начислять доход по облигации за время владения ею предприятием, если по ней имеется НКД, уплаченный предыдущему владельцу. По мнению автора, полагалось, что и в этом случае начисленный купонный доход должен быть приходоваться по дебету финансовых вложений. В настоящее время такой возможности нет из-за запрета, установленного п. 18 ПБУ 19/02. Поэтому для предприятий выбор сводится к следующему: 1) полностью учитывать купонный доход по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 2) НКД, уплаченный предыдущему владельцу учитывать по сч. 58 «Финансовые вложения», а купонный доход, начисленный предприятием по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Бухгалтерский учет купонного дохода, начисленного предприятием

Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Предприятия, применяющие метод начисления, признают купонный доход по облигациям на наиболее раннюю из следующих дат:

  • день выплаты купонного дохода;
  • день реализации предприятием облигации;
  • день погашения облигации;
  • последний рабочий день отчетного периода. В последний рабочий день отчетного периода подлежит признанию весь купонный доход, начисленный за отчетный период или за период с даты приобретения или с даты начала очередного купонного периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день отчетного периода не совпадает с его окончанием).

Учет дисконта (премии) по облигации

Специфическим учетом НКД сложности с облигациями не ограничиваются. В зависимости от рыночных условий купонная облигация может размещаться (торговаться) с премией или дисконтом, но она всегда погашается по номиналу. Любое совпадение цены с номиналом в период обращения (если речь не идет о последних днях перед погашением) является скорее случайностью, чем правилом.

По облигациям, обращающимся на ОРЦБ, дисконт (премия) – это неотъемлемая часть текущей стоимости, динамика текущей стоимости находит отражение в бухгалтерском учете путем регулярно проводимых переоценок облигаций.

Если же речь идет о необращающихся облигациях, то пунктом 22 ПБУ 19/02 установлен особый порядок учета премии (дисконта).

В ответе на частный запрос ЦБ РФ исследовал экономическую природу премии, уплачиваемую при приобретении облигации, что представляет интерес для предприятий, разрабатывающих учетную политику для операций с облигациями. В частности, Банк России разъяснил:

«При приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (так называемая премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам».

Если обратиться к тексту п. 22 ПБУ 19/02, то видно, что Минфин поддерживает такую трактовку:

«По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов)…»

Исходя из того, что «разрешается», делаем вывод, что эту операцию можно не проводить, но мы, тем не менее, ее рассмотрим, по двум причинам. Во-первых, она способствует более равномерному признанию доходов (расходов), а во-вторых, п. 42 ПБУ 19/02 обязывает раскрывать в составе годовой отчетности информацию о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения облигаций. Сознательно такое равномерное списание не будем называть амортизацией, так как амортизационная стоимость финансового актива – это понятие из МСФО и хоть цели обоих процедур схожи, сам механизм ее проведения отличается.

Порядок отражения в учете равномерного признания премии (дисконта) установлен Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных предприятием облигаций над их номинальной стоимостью (иными словами, премии – прим. автора) делаются записи по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Источник:
http://www.buhgalteria.ru/article/kupon-diskont-i-premiya-po-obligatsii-tonkosti-ucheta

Учет финансовых вложений в облигации

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
При приобретении облигаций составляющими таких затрат являются:

  • покупная стоимость, т.е. номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
  • расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные, консультационные, посреднические услуги, проценты по заемным средствам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.

Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки- передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
  • в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретает;
  • в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, ука- занного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.

Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Оплата приобретаемых облигаций фиксируется в учете инвестора записью:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма, принятая к учёту по счёту 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» списывается проводкой:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – приняты к учету приобретённые облигации по первоначальной стоимости.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты деятельности коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна соответствовать номинальной цене.

Списание или доначисление разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой производится за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ее облигациям.

Часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности дохода по облигациям. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле (3):

где Ч = (П – Н) : (О · К), (3)

Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой облигации;
П – первоначальная учетная стоимость;
Н – номинальная цена облигации, т.е. сумма, указанная на бланке ценной бумаги;
О – срок обращения облигации, т.е. период с даты эмиссии до даты, когда владелец облигации получает право востребовать внесенные денежные средства;
К – количество выплат дохода по облигациям в течение года.

В результате применения данного механизма оценки учётная стоимость облигации изменяется по сравнению с первоначальной величиной. С течением времени она возрастает или снижается.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При каждом начислении причитающегося организации дохода учитываются записи:

  1. Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  2. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Пример 16. 1 июля 2008 года организация приобрела облигацию акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 30 июня 2013 года. Операции по отражению данной ситуации в учёте приведены в таблице 25.

Таблица 25 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций

Источник:
http://bookaa.ru/uchet-i-analiz-cennyh-bumag/uchet-finansovyx-vlozhenij-v-obligacii.html

Бухгалтерский учет операций с облигациями

Облигация — это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация — ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.

Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).

По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

  • — на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
  • — облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) — высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;
  • — международные или иностранные облигации — одна из форм экспорта капитала.

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.

Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.

Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):

  • -отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
  • — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:

  • — перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;
  • — оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;
  • — если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.

При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:

— начислены проценты, подлежащие получению по облигации:

— получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.

В случае продажи и погашения облигации:

  • — отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;
  • — списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;
  • — отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:

— поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация — эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. ПБУ 15/01 п.18 При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Пример. Номинал облигации — 1000 рублей. Цена первичного размещения составляет 100 % от номинальной стоимости облигаций.

В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается проводкой: Дт 51 Кт 67 — 1000 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:

1) При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб., номинал — 1000 руб. Срок погашения — 1 год.

Выпуск отражается записями:

Дт 51 Кт 66 1000 руб. — отражены полученные денежные средства в

пределах номинальной стоимости облигации.

Дт 51 Кт 98 — 300 руб. — отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Далее каждый месяц: дт 98 Кт 91/1 25 руб. (1300-1000): 12 мес. — ежемесячно начислено отклонение цены от номинала.

1) При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации с

Кт счета 66;67 в Дт счет 91.

Пример. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала — 800 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — 1 год.

В этом случае записи о размещении будут следующими:

Дт 51 Кт 66 — 800 руб. — получены денежные средства при размещении облигации.

Далее каждый месяц:

Дт 91/1 Кт 66 16,67=(1000-800): 12 мес. — начислено отключение цены от номинала (дисконт).

Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.

Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности — за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.

Выплата процентов по облигациям отражается записью:

Дт 84 Кт 75/1,70 — начислены проценты по облигациям.

Источник:
http://vuzlit.ru/676889/buhgalterskiy_uchet_operatsiy_obligatsiyami