Учредитель организации (ООО) с долей участия более 50% сделал безвозмездный вклад в имущество организации без увеличения уставного капитала

Учредитель организации (ООО) с долей участия более 50% сделал безвозмездный вклад в имущество организации без увеличения уставного капитала. Учредитель передал организации транспортные средства и оборудование, которые будут оприходованы в качестве объектов основных средств. В соглашении о внесении вклада указано, что вклад в имущество внесен на основании Протокола общего собрания и на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соглашении о внесении вклада не указана стоимость данного имущества, имущество никак не оценено. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете (по какой стоимости)? Отражается ли получение имущества в качестве безвозмездного вклада в декларации по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении от учредителя вклада в имущество у ООО не возникнет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В бухгалтерском учете ООО должно отразить увеличение добавочного капитала и получение активов (основных средств) исходя из их текущей рыночной стоимости. В налоговом учете стоимость полученных активов будет равна нулю (если не было расходов, связанных с их получением и доведением до состояния, пригодного к использованию). В налоговой декларации по налогу на прибыль ООО не должно отражать информацию о получении от учредителя вклада в имущество.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В этой связи мы считаем, что поступление имущества в виде вклада учредителя в имущество ООО для целей бухгалтерского учета последнего доходом не является (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)).
При этом нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не определяют конкретного порядка отражения в учете активов, переданных участниками (учредителями) в качестве вклада в имущество общества.
Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письмах от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество хозяйственного общества подлежит отражению в бухгалтерском учете этого общества по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала, то есть счета 83 «Добавочный капитал».
Хотя непосредственно Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прямо не предусмотрено отражение по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» такого источника финансирования, как вклады участников в имущество общества, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, допускает учет в составе добавочного капитала, кроме прямо указанных в Инструкции, и других аналогичных сумм. При этом согласно п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Таким образом, полагаем, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество ООО, следует отражать в составе добавочного капитала. При этом такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике.
При отражении операции по внесению учредителем вклада в имущество ООО следует задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями», поскольку этот счет используется во всех случаях расчетов организации с учредителями (участниками).
С учетом изложенного рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета для ООО:
Дебет 75 «Расчеты по вкладам в имущество» Кредит 83
— отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада учредителя;
Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты по вкладам в имущество»
— от учредителя получены транспортные средства и оборудование в качестве вклада в имущество.
Заметим, что существует и иной подход к порядку ведения учета при получении организацией вклада в имущество от участников, основанный на необходимости признания ею дохода (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет имущества, полученного от учредителей).
Что касается оценки полученных от учредителя в данном случае активов, то их, по нашему мнению, следует принять к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Налог на прибыль организаций

При получении имущества от учредителя у ООО в рассматриваемой ситуации не возникает подлежащего налогообложению дохода (п. 8 ст. 250, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Финансовое ведомство с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ разъясняет, что в связи с этим соответствующие объекты основных средств принимаются к учету у ООО по первоначальной стоимости, равной нулю, если не было дополнительных затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и иных аналогичных расходов (письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986).
Форма и порядок (далее — Порядок) заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Оснований для отражения в ней ООО информации о получении от учредителя вклада в имущество мы не видим. В частности, ООО в данном случае не должно заполнять приложение N 1 к Декларации, предназначенное в том числе для отражения информации о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы, поскольку для анализируемого дохода в приложении N 4 к Порядку не предусмотрено соответствующего кода (смотрите раздел XVII Порядка).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник:
http://www.garant.ru/consult/account/1281208/

Особенности вклада в имущество ООО без увеличения уставного капитала

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию. Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями.

Что говорят законы?

Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала. Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается.

С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Особенности безвозмездного вклада от учредителя

Для чего участникам вносить в компанию средства, не увеличивая при этом свою долю и уставной капитал? Такое финансирование призвано для решения одновременно нескольких задач:

  • увеличить чистые активы организации;
  • добавить к оборотным средствам дополнительные;
  • приобрести необходимое материальное или иное имущество;
  • улучшить отчетные показатели на балансе.

Если в Уставе не предусмотрено иного, капитал вносится в денежной форме. Закон не запрещает прописать в уставных документах разрешение на внесение вклада в любой форме, такой как:

  • движимое имущество;
  • вещи;
  • объекты недвижимости;
  • доля в уставном капитале другой организации;
  • акции какой-либо иной компании;
  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы (исключительные права, лицензии, патенты и т.п.).

ВАЖНО! Обязательность таких вкладов регулируется исключительно решением учредителей и вносится в уставные документы.

Варианты законного признания передаваемого имущества

Учредитель, особенно если он также является юридическим лицом, безвозмездно передавая имущество в фонд организации, должен правильно отразить эту операцию в своих учетных документах. Признать такой акт процедурой дарения нельзя, поскольку его размер, как правило, превышает разрешенные для дарения между организациями лимиты. Чтобы запрет на дарение между юридическими лицами, обоснованный в п. 1. ст. 575 Гражданского Кодекса РФ, не был нарушен, вклад участников в ООО следует рассматривать как:

  • инвестиционную сделку;
  • общепринятую реализацию.

К СВЕДЕНИЮ! В обоих случаях внесение имущества считается безвозмездной передачей, поэтому эти средства не являются ни расходом передающей стороны, ни доходом принимающей.

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

  • если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
  • если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
  • если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.
Читайте также  Какое наказание установлено за несвоевременную выплату компенсации отпуска при увольнении?

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

  • если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
  • если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
  • если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
  • при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
  • при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

  • если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
  • если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговые последствия для принимающей стороны

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

Источник:
http://assistentus.ru/buhuchet/vklad-v-imushchestvo-ooo-bez-uvelicheniya-ustavnogo-kapitala/

От учредителя получены новые основные средства

Как принять к учету оборудование, безвозмездно переданное организации единственным учредителем (физическим лицом) в целях увеличения стоимости чистых активов? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева.

Единственным учредителем безвозмездно передано ООО оборудование (основные средства) в целях увеличения стоимости чистых активов путем формирования добавочного капитала. Независимым оценщиком произведена оценка рыночной стоимости оборудования. Оформлены следующие документы: решение единственного участника об увеличении добавочного капитала; акт приема-передачи имущества. Как организация должна поставить на бухгалтерский и налоговый учет поступившие основные средства?

В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.

Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.

Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона N 14-ФЗ.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором в рассматриваемой ситуации рекомендуем указать, что целью передачи учредителем вклада в имущество общества является увеличение стоимости чистых активов общества. Также необходимо указать форму внесения вклада (денежными средствами, неденежными средствами) и размер вклада. При внесении вклада неденежными средствами следует указать денежную оценку вклада. То есть в данном случае в решении указывается размер вклада денежными средствами и размер денежной оценки вносимого в имущество оборудования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 29.01.2008 N 07-05-06/18 и от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов.

При этом использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы:

Дебет 75 Кредит 83

  • отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 08 Кредит 75

  • получено оборудование в счет увеличения добавочного капитала;

Дебет 01 Кредит 08

  • оборудование принято на баланс в качестве основного средства.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по учету ОС).

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем получения оборудования, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию (пункты 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно. Для применения этой льготы должно соблюдаться установленное данной нормой условие о размере вклада (доли) передающей стороны в уставном капитале получающей стороны (российской организации). Также оговорено условие о том, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками.

Читайте также  Договор купли-продажи жилого помещения, приобретаемого с использованием средств субсидии - бланк 2020, скачать в doc

При этом в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, отсутствует условие о размере вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны. То есть для применения льготы, установленной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, неважно, какой долей в уставном капитале обладает участник ООО (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@).

Также, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в норме пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует условие о дальнейшем использовании вклада (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). То есть при передаче полученного имущества третьим лицам данное имущество не признается доходом для целей налогообложения независимо от того, сколько времени прошло со дня его получения, то есть право на применение данной льготы не утрачивается.

Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и другими нормами НК РФ не установлен предельный размер увеличения стоимости чистых активов в целях применения указанной льготы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении от учредителя имущества в целях увеличения чистых активов, общество не включает доходы в размере денежной оценки указанного имущества в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом, как было сказано выше, считаем необходимым оформление в письменном виде решения учредителя — единственного участника общества с указанием цели внесения вклада в имущество (увеличение чистых активов общества), формы вклада, размера вклада (в денежной оценке).

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России и ФНС России, выраженной в письмах от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653.

По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача оборудования осуществляется физическим лицом, которое, в силу ст. 143 НК РФ, не признается плательщиком НДС.

Поэтому НДС со стоимости передаваемого организации оборудования гражданин не исчисляет и не выставляет счет-фактуру. Соответственно, у организации отсутствуют суммы «входного» налога, которые она могла бы принять к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Источник:
http://www.audit-it.ru/news/account/639539.html

Поступление основных средств от учредителя: как оформить и отразить в учете

Учредитель имеет право оплачивать свой взнос в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом (если это предусмотрено Уставом). В акционерных обществах имущество, вносимое в оплату акций подлежит денежной оценке независимым оценщиком. В обществах с ограниченной ответственностью обязательной оценке подлежит имущество стоимостью более 20 тысяч рублей.

Денежная оценка имущества, вносимого в счет уставного капитала производится учредителями и не может быть выше оценки, сделанной независимым оценщиком. В АО оценка производится советом директоров или наблюдательным советом общества. В ООО она утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Поступление основных средств от учредителя

Первичными документами для отражения в учете основных средств, поступивших от учредителей будут:

  • акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
  • решение общего собрания учредителей о денежной оценке имущества, вносимого в счет вклада в УК.

При отражении в учете основных средств, поступивших от учредителей возможны разные ситуации, они будут рассмотрены далее, но в любом случае необходимо создать комиссию для приема поступающих основных средств. Если в штате организации только один генеральный директор, комиссия не создается. Директор сам определяет готово ли основное средство к эксплуатации или его необходимо доработать до готовности.

Решение комиссии или директора отражается в акте по форме ОС, которое обязательно составляется на каждое основное средство или на группу объектов основных средств.

Основное средство от учредителя — гражданина

Если учредитель — физическое лицо вносит имущество в счет вклада в уставный капитал, составьте акт в произвольной форме о получении основных средств. К акту подложите копию протокола учредителей о денежной оценке и отчет независимого оценщика.

Организация в момент получения основных средств составляет, в зависимости от их вида, следующие акты:

  • акт по форме ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
  • акт по форме ОС-1а Акт о приеме-передаче здания;
  • акт по форме ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Физические лица не должны заполнять вышеуказанные акты, поэтому сведения об организации — сдатчике, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Сразу после составления акта по форме ОС, заполните в одном экземпляре инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (для малых предприятий) на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов, инструкций по использованию).

Основное средство от организации-учредителя, которое учитывалось у него как товар

Если у организации-учредителя основное средство учитывалось, как товар, тогда принимающая сторона заполняет акт по форме ОС в одном экземпляре. Сведения об организации — сдатчике и разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняет.

Одновременно с составлением акта оформляется инвентарная карточка по форме ОС-6 или ОС-6а (инвентарная книга по форме ОС-6б)

Основное средство от организации — учредителя, которое учитывалось у него как ОС

Если у учредителя-юридического лица имущество учитывалось, как основное средство, то акт по форме ОС составляется в двух экземплярах. Передающая организация один экземпляр акта оставляет у себя, второй передает принимающей стороне, где та самостоятельно заполняет раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету». Каждый экземпляр акта подписывается обоими сторонами.

Организация, которой поступило основное средство дополнительно оформляет свой акт по форме ОС, где уже самостоятельно заполняет сведения о поступившем основном средстве.

После составления акта, оформляется инвентарная карточка или инвентарная книга.

Оценка основных средств, полученных в качестве взноса в УК

Первоначальная стоимость поступивших основных средств, в качестве взноса в УК состоит из денежной оценки согласованной учредителями, а также расходов организации, связанных с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, услуги оценщика и т. д.).

Бухгалтерский учет

Поступление ОС сначала отражается на 08 счете, после ввода в эксплуатацию списывается на 01 счет.

Источник:
http://superbu.ru/postuplenie-osnovnyih-sredstv-ot-uchreditelya/

Бухгалтерский учет формирования добавочного капитала

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Читайте также  Сопроводительный документ на транспортировку древесины

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация – 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» – 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» – 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

(18 984,71 — 14 854,04) руб.

(3 796,95 — 2 970,81) руб.

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала – на это указывают письма Минфина Россииот 15.09.2009 № 03-03-06/1/582, от 09.08.2004 № 07-05-12/18.

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет – Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты – Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 3 млн руб., Wolf Limited – 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 – 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 – 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

(63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности – в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

  • Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
  • Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  • Подробно порядок проведения переоценки описан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Дополнительно см. статью Е. Е. Головановой «Переоценка основных средств», № 21, 2013.
  • Формирование добавочного капитала за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей) было также рассмотрено в статьях «Первоначальное формирование уставного капитала», № 1, 2014, и «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
  • Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/365953/

Поступление основных средств от учредителя: как оформить и отразить в учете

Учредитель имеет право оплачивать свой взнос в уставный капитал не только денежными средствами, но и имуществом (если это предусмотрено Уставом). В акционерных обществах имущество, вносимое в оплату акций подлежит денежной оценке независимым оценщиком. В обществах с ограниченной ответственностью обязательной оценке подлежит имущество стоимостью более 20 тысяч рублей.

Денежная оценка имущества, вносимого в счет уставного капитала производится учредителями и не может быть выше оценки, сделанной независимым оценщиком. В АО оценка производится советом директоров или наблюдательным советом общества. В ООО она утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Поступление основных средств от учредителя

Первичными документами для отражения в учете основных средств, поступивших от учредителей будут:

  • акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
  • решение общего собрания учредителей о денежной оценке имущества, вносимого в счет вклада в УК.

При отражении в учете основных средств, поступивших от учредителей возможны разные ситуации, они будут рассмотрены далее, но в любом случае необходимо создать комиссию для приема поступающих основных средств. Если в штате организации только один генеральный директор, комиссия не создается. Директор сам определяет готово ли основное средство к эксплуатации или его необходимо доработать до готовности.

Решение комиссии или директора отражается в акте по форме ОС, которое обязательно составляется на каждое основное средство или на группу объектов основных средств.

Основное средство от учредителя — гражданина

Если учредитель — физическое лицо вносит имущество в счет вклада в уставный капитал, составьте акт в произвольной форме о получении основных средств. К акту подложите копию протокола учредителей о денежной оценке и отчет независимого оценщика.

Организация в момент получения основных средств составляет, в зависимости от их вида, следующие акты:

  • акт по форме ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
  • акт по форме ОС-1а Акт о приеме-передаче здания;
  • акт по форме ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств.

Физические лица не должны заполнять вышеуказанные акты, поэтому сведения об организации — сдатчике, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Сразу после составления акта по форме ОС, заполните в одном экземпляре инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (для малых предприятий) на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов, инструкций по использованию).

Основное средство от организации-учредителя, которое учитывалось у него как товар

Если у организации-учредителя основное средство учитывалось, как товар, тогда принимающая сторона заполняет акт по форме ОС в одном экземпляре. Сведения об организации — сдатчике и разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняет.

Одновременно с составлением акта оформляется инвентарная карточка по форме ОС-6 или ОС-6а (инвентарная книга по форме ОС-6б)

Основное средство от организации — учредителя, которое учитывалось у него как ОС

Если у учредителя-юридического лица имущество учитывалось, как основное средство, то акт по форме ОС составляется в двух экземплярах. Передающая организация один экземпляр акта оставляет у себя, второй передает принимающей стороне, где та самостоятельно заполняет раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету». Каждый экземпляр акта подписывается обоими сторонами.

Организация, которой поступило основное средство дополнительно оформляет свой акт по форме ОС, где уже самостоятельно заполняет сведения о поступившем основном средстве.

После составления акта, оформляется инвентарная карточка или инвентарная книга.

Оценка основных средств, полученных в качестве взноса в УК

Первоначальная стоимость поступивших основных средств, в качестве взноса в УК состоит из денежной оценки согласованной учредителями, а также расходов организации, связанных с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, услуги оценщика и т. д.).

Бухгалтерский учет

Поступление ОС сначала отражается на 08 счете, после ввода в эксплуатацию списывается на 01 счет.

Источник:
http://superbu.ru/postuplenie-osnovnyih-sredstv-ot-uchreditelya/