Примерная форма договора безвозмездного пользования основными средствами в рекламных целях (подготовлено экспертами компании — Гарант — )

Примерная форма договора безвозмездного пользования основными средствами в рекламных целях (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Договор
безвозмездного пользования основными средствами в рекламных целях

г. [ место заключения договора ] [ дата заключения договора ] [ Полное наименование юридического лица ], именуемое в дальнейшем «Ссудодатель», в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ Устава, Доверенности ], с одной стороны и [ вписать нужное ], именуемое в дальнейшем «Ссудополучатель», в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ Устава, Доверенности ], с другой стороны, при совместном упоминании именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Ссудодатель передает свои основные средства в безвозмездное временное пользование Ссудополучателю, который будет использовать их для [ хранения, обработки и др. ] продукции Ссудодателя в рекламных целях.

1.2. Передаче подлежат: [ указать передаваемые вещи и их основные характеристики ] (далее по тексту — основные средства, вещи).

2. Предоставление вещей в безвозмездное пользование

2.1. Ссудодатель обязан предоставить Ссудополучателю вещи в состоянии, соответствующем их назначению.

2.2. Вещи предоставляются в безвозмездное пользование со всеми их принадлежностями и относящимися к ним документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.).

3. Срок договора

3.1. Срок безвозмездного пользования основными средствами составляет [ срок ] с момента их принятия Ссудополучателем.

3.2. Если Ссудополучатель продолжает пользоваться вещами после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны Ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

4. Обязанности Сторон по содержанию вещей

4.1. Ссудополучатель обязан поддерживать вещи, полученные в безвозмездное пользование, в исправном состоянии.

4.2. Ссудополучатель обязан пользоваться переданным имуществом в соответствии с его целевым назначением.

4.3. Обязанность по осуществлению текущего и капитального ремонта основных средств, а также все расходы на их содержание возлагаются на Ссудодателя.

5. Ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование

5.1. Ссудодатель отвечает за недостатки переданных вещей, обнаружившиеся во время их использования.

5.2. При обнаружении таких недостатков Ссудополучатель вправе потребовать от Ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или замены неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

5.3. Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

6. Заключительные положения

6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору должны быть оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

6.2. Настоящий договор подписан в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, — по одному для каждой из Сторон.

6.3. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи вещей Ссудополучателю.

6.4. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

Источник:
http://base.garant.ru/1968914/

Передача дилеру образцов продукции: как оформить операцию

Ирина Остафий, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос: Согласно условиям дилерского договора организация предоставляет дилеру образцы своей продукции для демонстрации. Продукция вывозится транспортом дилера.

Какими документами должна быть оформлена эта операция? Какие суммы должны быть в них указаны? Можно ли эти расходы списать как рекламные при исчислении налога на прибыль? Как в бухгалтерском учете отразить стоимость переданных образцов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей налогообложения передача дилеру образцов продукции не может рассматриваться в качестве рекламных расходов, а является безвозмездной передачей. При безвозмездной передаче образцов дилерам организация должна начислить НДС. Стоимость таких образцов не учитывается в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете стоимость переданных образцов учитывается в составе расходов на продажу. При передаче образцов необходимо составить товарную накладную и счет-фактуру с пометкой «Безвозмездная передача».

Обоснование позиции:

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода 1.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Расходы принимаются с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

При этом термин «реклама» понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее по тексту — Закон № 38-ФЗ). Согласно статье 3 Закона № 38-ФЗ реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно письму Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

В рассматриваемой ситуации передача продукции осуществляется покупателям, являющимся дистрибьюторами или магазинами розничной сети (определенному кругу лиц), поэтому такую передачу нельзя квалифицировать как передачу в рекламных целях. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777, от 16.04.2009 № 03-07-08/90, от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567.

При безвозмездной передаче продукции покупателям доход не возникает в силу пункта 2 статьи 249 НК РФ. Однако и расходы организации в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пункта 16 статьи 270 НК РФ.

В то же время, если дилер привлекается в качестве агента для дальнейшего распространения образцов товара среди неопределенного круга лиц, например среди своих покупателей, то в таком случае стоимость переданных образцов товара можно учесть в составе прочих расходов как расходы на рекламу реализуемых товаров 2. В этом случае для признания расходов необходимо наличие агентского договора, отчета агента (дилера) по полученным для распространения среди неограниченного круга покупателей дилера образцам товаров, перечня мест проведения акций с указанием дат их проведения, фамилий ответственных лиц и т. п. По нашему мнению, такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации 3.

Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей.

Применить к вашей ситуации эту норму нельзя. Это связано с тем, что рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке 4. В вашей же ситуации заведомо известны получатели (дилеры), которым передаются образцы. Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, в том числе на безвозмездной основе. Реализация товаров на безвозмездной основе, в соответствии со статьей 146 НК РФ, является объектом обложения НДС.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ. Согласно этой норме при передаче товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость безвозмездно преданных товаров. Рыночная стоимость определяется в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. Цена может быть определена, к примеру, исходя из цен на идентичные (однородные) товары, реализуемые в сопоставимых условиях. Это может быть и затратный метод 5.

Поскольку передача образцов признается объектом налогообложения, входной НДС, предъявленный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных при их производстве, принимается к налоговому вычету в общеустановленном порядке на основании статей 171 и 172 НК РФ. То есть на дату принятия к учету этих материалов, работ, услуг.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Поскольку бесплатный образец передается в рамках дилерского договора, его стоимость целесообразно отразить по дебету счета 44 с последующим списанием на счет 90.

Поскольку для целей налогообложения указанные расходы не признаются, в учете отражается постоянное налоговое обязательство 6.

На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:

Дебет 44 Кредит 43 — образцы переданы дилерам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС с безвозмездной передачи товаров;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». — начислено постоянное налоговое обязательство.

Документооборот

Передача образцов оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. Однако, учитывая рассматриваемую ситуацию, в счете-фактуре обязательно должна быть пометка — «Безвозмездная передача», поскольку в соответствии с пунктом 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), поэтому получатель образцов к вычету НДС принять не сможет.

Организация, не заключающая договор перевозки, не рассматривается в качестве грузоотправителя, соответственно, не оформляет ни транспортную накладную (ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272), ни товарно-транспортную накладную (форма 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78).

4) ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»

5) постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2007 № Ф09-6476/07-С2

6) п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a73/387025.html

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях

«Финансовая газета», 2008, N 45

Проведение рекламных кампаний и акций стала не желанием, а необходимостью для многих российских организаций при продвижении новых товаров, продукции, работ, услуг на рынок и удержании завоеванных позиций. В связи с этим сложно себе представить организацию, которая не сталкивалась бы с ситуацией правильности начисления налога на прибыль и НДС при передаче товаров в рекламных целях. При этом все проблемы, связанные с выбором учета таких операций, ложатся на плечи бухгалтеров организации.

Читайте также  Зарплата в Росгвардии в 2020 году, Размер, ожидаемое повышение

Для того чтобы разобраться во всех тонкостях налогового учета данных операций, необходимо дать определение понятию «товар», а также понять, что такое с законодательной точки зрения «безвозмездная передача товаров в рекламных целях».

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Причем пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.

Таким образом, безвозмездная раздача тех или иных товаров в ходе проведения рекламных акций должна рассматриваться для целей применения НДС как их безвозмездная передача.

Учитывая изложенное, обложение НДС безвозмездной раздачи товаров производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров.

Данную позицию подтверждают финансовые и налоговые органы, например в Письме Минфина России от 15.08.2005 N 03-04-05/13 говорится, что безвозмездную раздачу рекламных материалов с указанием логотипа компании, адреса, телефона и перечня оказываемых услуг в ходе проведения рекламных акций следует рассматривать для целей НДС как безвозмездную передачу товаров. В Письме УФНС по г. Москве от 01.03.2005 N 19-11/12349 также говорится, что при передаче сувенирной продукции необходимо платить НДС. Аналогичные выводы содержат и Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404.

Данную логику налоговых и финансовых органов подтвердила и введенная с 1 января 2006 г. норма пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

В этом случае налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС. В противном случае может быть потеряно право на вычет НДС, относящегося к облагаемым операциям, поскольку согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

При этом важно учесть, что налогоплательщик имеет право не определять долю НДС, относящуюся к не облагаемым НДС операциям по реализации, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов, приходящихся на такие операции, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Для предприятий, стремящихся избежать всяческих сложностей в связи с организацией и ведением раздельного учета, существует альтернативный вариант. Сказанное обусловлено тем, что использование налоговых льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика. По общему правилу, налогоплательщик может отказаться от применения льготы либо приостановить ее использование. В этом случае реализация товаров будет облагаться НДС, что даст возможность предъявить к вычету всю сумму НДС, уплаченную в бюджет при передаче сувенирных товаров.

На основании изложенного можно сделать вывод, что гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не разделяет понятие «безвозмездная передача товара» и «безвозмездная передача товара в рекламных целях» — и в том, и в другом случае необходимо начислять НДС.

В отличие от гл. 21 НК РФ нормы гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ четко делят расходы на рекламу и безвозмездно переданное имущество (товары). Так, стоимость рекламной продукции является расходом на рекламу, формирующим себестоимость товаров (работ, услуг). Указанные расходы в целях налогового учета признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ), т.е. связанными с извлечением доходов.

При этом, чтобы признать расходы, связанные с безвозмездной раздачей товаров в рекламных целях, для исчисления налога на прибыль необходимо отслеживать два основных момента: безадресность рекламной раздачи товаров и направленность на получение дохода.

Первое вытекает из положений ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (с изм. и доп. от 13.05.2008), согласно которым рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Прямая цель рекламы — показать неопределенному кругу лиц свойства товаров, выгодно отличающие их от аналогичных, при этом она не преследует цели сообщения потенциальному контрагенту конкретных условий поставки рекламируемого товара.

Суды также часто указывают на наличие безадресности в качестве основного признака безвозмездной передачи товаров в рекламных целях (Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2006, 14.12.2006 по делу N КА-А40/12000-06).

Второе следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому рекламные расходы признаются в налоговом учете только при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в силу отсутствия нормативно установленных критериев экономической оправданности произведенных рекламных расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов обоснования. Основной признак расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сводится к наличию связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Данная позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2006 N А74-5492/05-Ф02-5850/06-С1.

Следствием признания передачи рекламной продукции (товара) объектом обложения НДС является необходимость исключения стоимости безвозмездно переданного имущества (товара) из состава расходов, признаваемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В этом небольшом противоречии налогового законодательства, а точнее его прочтении контролирующими органами, и кроется причина споров, суть которых заключается в том, что организации, понеся определенные расходы, связанные с осуществлением рекламной кампании (в том числе и затраты по изготовлению сувенирных товаров), рассматривают произведенную сумму расходов как собственные затраты. Данные затраты в предусмотренных налоговом законодательством лимитах (п. 4 ст. 264 НК РФ) уменьшают налогооблагаемую прибыль, а уплаченный по ним НДС — уменьшает сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет.

Стоит также упомянуть об особенностях применения налоговых вычетов по нормируемым расходам. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. Сказанное означает, что НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается.

Наличие указанного ограничения по сумме налоговых вычетов свидетельствует о том, что законодатель не рассматривал передачу товаров в рекламных целях в качестве самостоятельного объекта обложения НДС, иначе запрет на вычет НДС по сверхнормативным расходам лишен смысла.

Поэтому логика и позиция фискальных органов, по нашему мнению, пока что идет вразрез с нормами налогового законодательства. Следует признать, что включение в ст. 149 НК РФ льготы для рекламной раздачи объективно мешает понять, чего же все-таки в конечном счете хотел законодатель.

По-видимому, именно это разночтение породило судебные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами и, как следствие, обширную арбитражную практику по данному вопросу.

Начнем с отрицательной арбитражной практики, поддерживающей позицию фискальных органов, согласно которой передача товаров в рекламных целях должна облагаться НДС.

Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2005 N А43-8505/2004-31-473 суд признал неправомерными действия налогоплательщика, который не уплатил НДС при распространении часов в рекламных целях, поскольку такие действия квалифицируются как передача права собственности на товар на безвозмездной основе. При этом суд указал, что ссылка организации на гл. 25 НК РФ не может быть учтена, поскольку названная глава регулирует отношения по исчислению и уплате налога на прибыль.

Таким образом, выводы судов в этом случае основываются на позиции налоговых органов, изложенных в письмах и разъяснениях, о которых мы уже упоминали.

Рассмотрим положительную арбитражную практику по данному вопросу, согласно которой передача сувенирных товаров в рекламных целях не облагается НДС. Сразу отметим, что во всех рассматриваемых судебных делах, датированных 2006 и 2007 гг., рассматривался порядок налогообложения в периоды до внесения изменений в ст. 149 НК РФ с 1 января 2006 г. В настоящее время арбитражная практика, отражающая ситуацию после внесений изменений, еще не сложилась.

Судебная практика свидетельствует, что суды при вынесении решения нередко исходят из того, что розданная сувенирная продукция (товары) в рекламных целях не предназначена для дальнейшей перепродажи. При этом стоимость сувенирной продукции должна быть учтена при формировании продажной цены рекламных услуг и включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных услуг. Следовательно, передача продукции (товаров) на рекламные цели организации не может являться безвозмездной сделкой и не подлежит включению в объект налогообложения НДС (Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2007, 27.08.2007 N КА-А40/8439-07 по делу N А40-77355/06-14-457, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2005 N А29-2980/2005а).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 N А05-3624/04-22 суд пришел к следующему выводу: передача подарков покупателям происходила в рамках рекламной кампании и затраты на подарки являются расходами на рекламу. Такая передача не может быть квалифицирована как безвозмездная, т.е. стоимость подарков входила в общую цену договора купли-продажи товаров, затраты включались в себестоимость в качестве рекламных расходов.

В Постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2006, 16.11.2006 N КА-А40/10964-06 по делу N А40-11768/06-129-84 судьи также отметили, что при распространении сувенирной продукции банк преследовал предпринимательскую цель — привлечь внимание к своей деятельности со стороны. В данной ситуации передача рекламно-сувенирной продукции обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами банка в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции. Поэтому передача рекламной продукции не может рассматриваться как безвозмездная сделка и не подлежит включению в объект обложения по НДС.

Также дополнительным аргументом для судов при принятии решения в пользу налогоплательщика является факт раздачи сувенирной продукции при условии дальнейшего приобретения другой продукции фирмы-рекламодателя, т.е. передача должна иметь возмездный характер (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2006 N А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/12656-07 по делу N А40-576/07-75-5).

Наличие арбитражной практики по рассматриваемому вопросу говорит о том, что налогоплательщики, безвозмездно передающие товары в рекламных целях, должны для себя решить, готовы они к налоговому спору или не готовы. В первом случае организациям также необходимо учитывать, что при принятии решения они должны быть готовы к отстаиванию своей позиции в судебном порядке.

Читайте также  Акт на списание канцтоваров: образец и пример составления бланка

Источник:
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/41570-bezvozmezdnaya-peredacha-tovarov-reklamnyx-celyax

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не образует объекта налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Суть проблемы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в состав объекта налогообложения НДС подлежат включению операции по реализации и по безвозмездной передаче соответствующих товаров (работ, услуг). Понятие реализации приводится в статье 39 НК РФ. Исходя из смысла этой статьи можно сделать вывод о том, что под реализацией понимается гражданско-правовая сделка, имеющая следующие обязательные элементы: стороны сделки, предмет сделки, воля сторон в совершении в отношении предмета сделки соответствующих действий. Следовательно, отсутствие хотя бы одного элемента не позволяет констатировать факт состоявшейся реализации в смысле статьи 39 НК РФ. Данный вывод в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ может быть распространен и на сделки по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). При передаче имущества в рекламных целях отсутствует такой элемент как воля на совершение собственно гражданско-правовой сделки — передавая имущество, налогоплательщик стремится донести соответствующую рекламную информацию с помощью материального носителя. Другим немаловажным аргументом в защиту интересов налогоплательщика является структура статьи 146 НК РФ — в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельных элементов объекта налогообложения предусмотрены отдельные виды расходов, однако расходы на рекламу среди них не упомянуты. Тем самым законодатель указал, что из расходов только прямо упомянутые в статье 146 НК РФ могут выступать в качестве объекта налогообложения. Доводы налоговых органов по данному вопросу сводятся к тому, что при переходе права собственности на передаваемое имущество необходимо уплачивать НДС (письмо МНС России от 03.03.2003 № 03-1-08/714/12-И052). Вместе с тем, исходя из точки зрения о переходе права собственности, необходимо начислять НДС и с сумм представительских расходов, осуществленных организацией, поскольку в этом случае приобретенные блага потребляются третьими лицами. Однако подобный подход не находит отклика среди судебных инстанций.

Судебные решения

Налоговый орган вынес решение о привлечении ООО «К» к ответственности за неполную уплату НДС вследствие исключения из налоговой базы затрат на приобретение подарков, переданных покупателям при осуществлении рекламной компании, и квалификации указанных затрат в качестве рекламных расходов. Общество обратилось в арбитражный суд с иском к налоговому органу о признании недействительным решения налогового органа.

Решением арбитражного суда от 10.10.2002 года, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.10.2002 года, исковые требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части отнесения затрат на приобретение подарков к рекламным расходам.

В части отказа от признания неправомерным решения налогового органа об одновременной квалификации затрат на приобретение подарков как расходов на рекламу и как объекта налогообложения по НДС и начисления недоимки по указанному налогу суд сослался на подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, указав, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров, следовательно, является объектом налогообложения по НДС.

ООО «К» обратилось в суд с кассационной жалобой. По мнению заявителя, передача подарков в рамках рекламной компании исключает возникновение объекта налогообложения НДС, так как статья 146 НК РФ распространяется только на безвозмездную передачу товаров и не применяется в случае совершения этих действий в рамках рекламной компании.

Суд кассационной инстанции отменил судебные акты в части признания неправомерным невключения в налоговую базу по данному налогу операций по передаче подарков.

В кассационной жалобе ООО «К» ссылается на то, что стоимость подарков входила в общую стоимость (цену) договора купли-продажи товаров. Такие затраты включались им в себестоимость, этот факт ответчиком не оспаривается.

Судом указанные доводы истца не проверялись, им не была дана оценка исходя из условий заказов, рекламных материалов, договоров.

Суд исходил из требований пункта 2 статьи 154 НК РФ, согласно которым при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Согласно этой статье для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Ни в ходе налоговой проверки, ни в судебных заседаниях ответчик не установил рыночных цен на это имущество. Указанный довод общества судом проверен не был.

Судом также не были приняты во внимание положения пункта 5 письма УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 № 02-14/35611, в силу которого, если стоимость рекламных материалов отнесена на издержки как расходы по рекламе, обороты по передаче таких материалов покупателям во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения НДС.

(Постановление ФАС МО от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02)

Источник:
http://buh.ru/articles/documents/13559/

Как выгоднее оформлять бесплатную передачу товаров в рекламных целях

Нередко компании для продвижения своих продуктов на рынок проводят рекламные акции по принципу «Купив два флакона, вы бесплатно получите третий!» или «Купите новую бритву и получите швейцарский нож в подарок!». Подобные рекламные находки могут привести бухгалтеров и юристов компании к неприятному общению с налоговыми органами, которые, например, потребуют увеличить налоговую базу по НДС на стоимость «бесплатно» переданных товаров. Однако этого спора можно избежать и при этом сэкономить на налогах .

Позиция чиновников

налог на прибыль

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, речь идет о расходах, в отношении которых выполняются условия ст.252 НК РФ.

На основании п.1 ст.11 НК РФ термин «реклама» следует понимать для целей налогообложения в том значении, в котором он используется в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе). Согласно ст.2 названного закона реклама – это, в частности, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о товарах (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам и способствовать их реализации.

Можно утверждать, что единица товара является носителем полной информации о нем, исходя из которой потребитель может непосредственно сделать вывод о достоинствах и недостатках данного товара.

Поскольку единственной целью «бесплатного» вручения товара покупателю в рамках рекламной акции является стимулирование спроса на распространяемые товары, то стоимость «бесплатно» переданных товаров относится к расходам организации на рекламу.

При этом расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических (ненормируемых) расходов, предусмотрены абзацами вторым-четвертым п.4 ст.264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Бесплатная передача товаров в рамках рекламных акций не входит в указанный перечень, а потому расходы в виде стоимости «бесплатных» товаров, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, признаются при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки данного периода.

Однако если товары бесплатно передаются определенному лицу (лицам), например, заранее определенным потенциальным покупателям, то такую передачу уже нельзя считать рекламой. Ведь в этом случае товары распространяются среди определенного круга лиц. Поэтому в данном случае происходит безвозмездная передача имущества, расходы на которую не могут учитываться при исчислении налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Подобная точка зрения изложена, в частности, в письмах МНС РФ от 24.03.2003 № 02-5-11/73-К342, УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 № 26-12/18582.

По вопросу исчисления НДС со стоимости товаров, «бесплатно» передаваемых при проведении рекламных акций, ФНС РФ и Минфин РФ заняли весьма неприятную для налогоплательщиков позицию. Эти ведомства считают, что бесплатная передача товаров в рекламных целях, является их безвозмездной передачей, а потому должна облагаться НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (см., например, Письма Минфина РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, ФНС РФ 31.03.2005 № 03-1-03/474/13, МНС РФ от 05.07.2004 № 03-1-08/1484/18, 26.02.2004 № 03-1-08/528/18). При этом, по мнению чиновников, налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен (п.1 ст.154 НК РФ).

Однако раз уж «бесплатная» передача товаров облагается НДС, то и суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету в полном объеме (см. Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2005 № 19-11/7903). Следует иметь в виду, что данная позиция может привести к спору, ведь налоговики не смотря ни на что, могут сослаться на ограничения вычетов, предусмотренное абз.2 п.7 ст.171 НК РФ ( см. ниже ).

С налоговыми органами можно поспорить

Приведенную позицию финансового и налогового ведомств по вопросу исчисления НДС в рассматриваемом случае можно оспаривать, поскольку товары переданные «бесплатно» при условии приобретения покупателем других товаров не могут считаться переданными безвозмездно.

Безвозмездность подразумевает отсутствие встречного предоставления, например, отсутствие у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), выполнить работы, оказать услуги. Такое определение безвозмездности следует из ст.423 и ст.572 ГК РФ и применяется в гражданских правоотношениях. Для целей исчисления налога на прибыль подобное определение содержится в п.2 ст.248 НК РФ. Глава 21 НК РФ не определяет понятие безвозмездности для целей исчисления НДС, поэтому на основании п.1 ст.11 НК РФ такое понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства. В рассматриваемом случае оцениваются налоговые последствия договорных отношений, поэтому «другой отраслью» следует считать гражданское законодательство.

Итак, если продавец вместе с основным товаром передает покупателю какой-либо другой товар бесплатно, то у покупателя возникает встречная обязанность оплатить эти товары. При этом объем обязательств сторон заранее определен в договоре между ними — продавец обязуется передать определенное количество товаров, а покупатель уплатить за них установленную сумму. То есть покупатели при оплате товаров возмещают продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованных товаров.

При таких обстоятельствах, очевидно, присутствует встречное предоставление, а значит, передачу дополнительных «бесплатных» товаров нельзя считать безвозмездной ни в гражданско-правовом смысле, ни для целей исчисления НДС. Поэтому можно утверждать, что выручка, полученная от покупателя за основные товары, включает в себя оплату «бесплатно» переданных ему в рекламных целях товаров. Налоговая база по НДС в этом случае должна определяться именно исходя из этой выручки, и не должна увеличиваться на стоимость «бесплатно» переданных товаров.

Как показывает практика, суды по данному вопросу нередко поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 № А05-3624/03-22, Московского округа от 19.08.2003 № КА-А30/5796-03П, от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).

Вместе с тем следует иметь в виду, что суммы входного НДС по «бесплатно» переданным товарам, будут подлежать вычету только в сумме, соответствующей нормативу по расходам на рекламу (абз.2 п.7 ст.171 НК РФ). То есть принять к вычету входной налог можно будет только с той части затрат, на которую уменьшена налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период.

Читайте также  Батч код парфюма - зачем он нужен и как его проверять

Оставшуюся часть НДС нельзя ни принять к вычету, ни включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Выгодно ли спорить?

Итак, у налогоплательщика есть выбор:

  • Вариант 1 — сделать так, как велят чиновники: начислить НДС на рыночную стоимость «бесплатно» переданных товаров и применить вычет входного НДС по ним в полном объеме,
  • Вариант 2 — спорить с налоговыми органами: не облагать «бесплатные» товары НДС, а входной НДС по ним принять к вычету пропорционально нормативу на рекламные расходы.

Экономическая выгода для налогоплательщика в данном случае зависит от отношения размера осуществленных в отчетном (налоговом) периоде (по налогу на прибыль) нормируемых расходов на рекламу к размеру выручки от реализации этого периода. Если это соотношение больше 0,01 (1%), то часть входного НДС с таких расходов будет невозможно принять к вычету. Значит, выигрывая в том, что мы не начисляем НДС со стоимости «бесплатно» переданных товаров, мы теряем возможность принять часть входного налога к вычету.

Точно выяснить, какой из названных вариантов является более выгодным налогоплательщику, можно лишь составив соответствующий расчет для конкретной ситуации .

Однако независимо от результатов указанного расчета, для налогоплательщика является наиболее выгодным вариант 3 . Тем более что он не приводит к налоговым спорам.

Вариант 3. Спорить не нужно — лучше по-другому оформить документы

Избежать возникновения спора с налоговыми органами можно, установив в договорах с покупателями, что товар реализуется комплектом, который состоит из определенного количества единиц основного и дополнительного товаров. При этом продажная стоимость комплекта устанавливается единой. Разницу между стоимостью комплекта и суммой обычных продажных цен входящих в него товаров следует считать скидкой.

Во избежание рисков по ст.40 НК РФ, размер скидки должен быть обоснован хотя бы одним из следующих обстоятельств:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки.

При таком подходе устраняется сам предмет возможного спора, ведь в этом случае бесплатной передачи каких-либо товаров не происходит. Следовательно, стоимость этих товаров не будет включаться в рекламные расходы и нормироваться при исчислении налога на прибыль, а начисление НДС и применение налоговых вычетов по этим товарам должно будет производиться в общем порядке. В связи с этим очевидно, что вариант 3 гораздо выгоднее налогоплательщику чем варианты 1-2.

Все сказанное выше в отношении товаров, может быть распространено также на случаи, когда для покупателя «бесплатно» выполняются работы, оказываются услуги.

Источник:
http://www.klerk.ru/buh/articles/25707/

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.

В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.

Безвозмездная передача или дарение

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.

  1. Та или иная форма оплаты полученного имущества.
  2. Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.

Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.

Что можно передавать в дар

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

  • ценные бумаги;
  • нематериальные активы организации;
  • товары;
  • готовая продукция;
  • материалы, сырье;
  • оборудование, инструменты;
  • объекты недвижимости или право пользоваться ими;
  • транспортные средства;
  • деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Какое имущество дарить нельзя

ВАЖНО! Образец договора между юридическими лицами о передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

  • имущество передается бюджетной или общественной структуре;
  • одаривают религиозную организацию;
  • активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Что касается получения чего-либо в дар, то организация может быть одаренной, даже и на большую сумму:

  • физическим лицом;
  • государственной структурой;
  • муниципальной организацией.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи

Бухгалтерия как дающей так и принимающей стороны обязана выполнить предписанную законом регистрацию подаренных активов.

Проводки компании-дарителя

С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).

ВАЖНО! Стоимость дара и траты на его безвозмездную передачу не приравниваются к расходам по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Бухучет принимающей стороны

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

  • дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
  • дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Оформление по договору

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

    Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.

Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

  • Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
  • Документы, необходимые для оформления

    Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

    • заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
    • регистрационные документы обеих компаний;
    • бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
    • удостоверения личности полномочных представителей;
    • правоустанавливающие документы на даримое имущество.

    ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

    Как происходит сделка

    Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

    1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
    2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
    3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
    4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
    5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
    6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

    А что с налогами?

    Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

    НДС не платится, если:

    • активы получены по международным договорам Российской Федерации;
    • переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
    • имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
    • одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
    • средства переданы на благотворительность;
    • дарятся деньги в любых формах.

    ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

    Источник:
    http://assistentus.ru/vedenie-biznesa/bezvozmezdnaya-peredacha-imushchestva/