Как амортизация основных средств влияет на прибыль

Как амортизация основных средств влияет на прибыль

Алексей Жуков, ведущий консультант, руководитель направления АПК Группы компаний «Альт-Инвест»

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает. В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль. Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

  • земельные участки,
  • объекты природопользования,
  • основные средства некоммерческих организаций,
  • другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

    Бухгалтерский подход. Как раз классическое определение амортизации, о котором сказано выше. Подробно её описывает Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».

При таком подходе амортизация начисляется одним из следующих способов:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования основных средств организация определяет сама, когда ставит актив на баланс.

Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

Налоговый подход уместен для предприятий, которые используют общий режим налогообложения, и предполагает только два метода начисления амортизации:

Для расчёта линейного метода используют формулу:

При этом «первоначальная балансовая стоимость актива» — это первоначальная стоимость актива без учета НДС (если компания использует общий режим налогообложения).

Так, если стоимость актива 120 000 руб. с НДС, то для расчета амортизации мы должны:

  1. Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
  2. Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях:

  • в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
  • для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
  • для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
  • для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
  • для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
  • в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
  • для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
  • в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

При ускоренной амортизации к норме амортизации применяют специальные коэффициенты (2 и 3), в зависимости от конкретного случая. Например, коэффициент 2 — для основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Или, если применяется специальный коэффициент 2:

Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет.

Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании.

Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

Использование ускоренной налоговой амортизации позволяет существенно снизить налог на прибыль.

Пример:

У компаний «А» и «В» одинаковая выручка, одинаковые остатки денежных средств на расчетном счете, при этом себестоимость проданных товаров отличается, но только в части амортизации — у компании «А» (-10 000) тыс. руб., у компании «В» (-70 000) тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения у компании «А» существенно выше, а следовательно, выше и налог на прибыль (-14 000) тыс. руб., тогда как в компании «В» налог на прибыль (-2 000) тыс. руб.

Нужно понимать, что амортизация — виртуальная статья затрат, она не формирует реального оттока денежных средств. А предприятия чаще всего не формируют амортизационные фонды, не откладывают деньги на восстановление производственных активов.

Компания «В» снизила за счет амортизации чистую прибыль, но сэкономила 12 000 тыс. руб., которые отразились у нее в денежных потоках.

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Таким образом, налоговую амортизацию рассматривают, прежде всего, как некий «налоговый вычет», за счет которого можно уменьшить налог на прибыль, «раздувая» себестоимость.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Источник:
http://www.alt-invest.ru/lib/kak-amortizaciya-vliyaet-na-pribyl/

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Читайте также  Сопроводительный документ на транспортировку древесины

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник:
http://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Как амортизация основных средств влияет на прибыль

Алексей Жуков, ведущий консультант, руководитель направления АПК Группы компаний «Альт-Инвест»

Амортизация — затратная статья в отчете о финансовых результатах, поэтому она влияет на показатели прибыли, а в некоторых случаях и существенно её снижает. В то же время через налог на прибыль амортизация влияет на зарабатываемый компанией денежный поток. Таким образом, на практике амортизация, в первую очередь, — инструмент снижения налога на прибыль. Чтобы избежать ошибок в расчётах важно понимать, как этот инструмент работает.

Традиционно амортизацию определяют как перенос по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Вроде всё просто, но есть нюансы. Неотъемлемое дополнение к определению — некоторые основные средства не амортизируются:

  • земельные участки,
  • объекты природопользования,
  • основные средства некоммерческих организаций,
  • другие основные средства, у которых с течением времени не меняются потребительские свойства.

Второй момент, который необходимо учитывать, — подход к определению амортизации. Их два:

    Бухгалтерский подход. Как раз классическое определение амортизации, о котором сказано выше. Подробно её описывает Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».

При таком подходе амортизация начисляется одним из следующих способов:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования основных средств организация определяет сама, когда ставит актив на баланс.

Компания имеет право переоценивать основные средства для отображения их по реальной рыночной стоимости (для повышения привлекательности отчетности компании, привлечения инвестиций и т. п.) Это можно делать не чаще одного раза в год. Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств. После переоценки компания может и дальше продолжать начислять бухгалтерскую амортизацию на основные средства.

Налоговый подход уместен для предприятий, которые используют общий режим налогообложения, и предполагает только два метода начисления амортизации:

Для расчёта линейного метода используют формулу:

При этом «первоначальная балансовая стоимость актива» — это первоначальная стоимость актива без учета НДС (если компания использует общий режим налогообложения).

Так, если стоимость актива 120 000 руб. с НДС, то для расчета амортизации мы должны:

  1. Убрать из суммы НДС — 20%, в нашем случае 20 000 руб. Таким образом, балансовая стоимость оборудования будет равна 100 000 руб.
  2. Далее балансовую стоимость делим на срок полезного использования. Допустим, он равен 5 годам, тогда:

Срок полезного использования определяют по амортизационным группам, которые утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего групп 10, они классифицируют основные средства со сроком использования от 1 до 30 лет.

Ускоренный метод амортизации применяют в ограниченных случаях:

  • в отношении основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
  • для основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • для основных средств предприятий со статусом резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
  • для основных средств с высокой энергетической эффективностью или к объектам с высоким классом энергетической эффективности (за исключением зданий);
  • для основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используют в случае применения наилучших доступных технологий;
  • для основных средств, произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
  • в отношении основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);
  • для основных средств, которые используют только для научно-технической деятельности;
  • в отношении основных средств, которые используют исключительно для добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • для основных средств в сфере водоснабжения и водоотведения.

При ускоренной амортизации к норме амортизации применяют специальные коэффициенты (2 и 3), в зависимости от конкретного случая. Например, коэффициент 2 — для основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Или, если применяется специальный коэффициент 2:

Когда мы смотрим на перечень вариантов для ускоренного метода налоговой амортизации, то видим, что часть случаев связана с повышенным износом оборудования, а часть — нет.

Например, в отношении основных средств резидента ОЭЗ ускоренная амортизация разрешена как стимулирующая мера, она позволяет снизить налог на прибыль и никаким образом не участвует в ценообразовании.

Да и вообще, цена формируется по большей части за счет рыночных механизмов, а отдельное производство уже подстраивается под эту уже сформированную рынком цену. Поэтому классическое определение амортизации не всегда уместно, когда мы рассматриваем налоговый подход.

Использование ускоренной налоговой амортизации позволяет существенно снизить налог на прибыль.

Пример:

У компаний «А» и «В» одинаковая выручка, одинаковые остатки денежных средств на расчетном счете, при этом себестоимость проданных товаров отличается, но только в части амортизации — у компании «А» (-10 000) тыс. руб., у компании «В» (-70 000) тыс. руб. В результате прибыль до налогообложения у компании «А» существенно выше, а следовательно, выше и налог на прибыль (-14 000) тыс. руб., тогда как в компании «В» налог на прибыль (-2 000) тыс. руб.

Нужно понимать, что амортизация — виртуальная статья затрат, она не формирует реального оттока денежных средств. А предприятия чаще всего не формируют амортизационные фонды, не откладывают деньги на восстановление производственных активов.

Компания «В» снизила за счет амортизации чистую прибыль, но сэкономила 12 000 тыс. руб., которые отразились у нее в денежных потоках.

В случае налоговой амортизации не учитывается и переоценка основных средств, т. е. мы не можем на переоцененную стоимость рассчитать новую амортизацию, тем самым снижая налог на прибыль.

Таким образом, налоговую амортизацию рассматривают, прежде всего, как некий «налоговый вычет», за счет которого можно уменьшить налог на прибыль, «раздувая» себестоимость.

Амортизационная премия

Отдельная история, не связанная с методами начисления амортизации, — амортизационная премия. В соответствии с п.9 статьи 258 налогоплательщик имеет право единовременно включать в расходы до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% первоначальной стоимости основного средства, если оно входит в амортизационные группы 3-7).

Налоговая амортизация для упрощенной системы налогообложения

В данном случае понятия амортизации не существует.

Если предприятие использует упрощенную систему налогообложения «доходы – расходы», мы имеем право списывать затраты на основные средства полностью в текущем периоде. Это существенное преимущество по сравнению с общим режимом налогообложения.

Источник:
http://www.alt-invest.ru/lib/kak-amortizaciya-vliyaet-na-pribyl/

Распределение входного НДС по ОС для облагаемых и не облагаемых налогом операций

Налоговые вычеты и раздельный учет НДС

С 01.07.2019 согласно новой редакции главы 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ, далее — Закон № 63-ФЗ) суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

  1. Принимаются к вычету (возмещению):
    • если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ);
    • если приобретения предназначены для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  1. Учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), если такие товары (работы, услуги), имущественные права:
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
    • предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Читайте также  Доверенность юридического лица другому юридическому лицу

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):

  • учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

При этом для целей пункта 4 статьи 170 НК РФ и пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.

1С:ИТС

Подробнее о правилах ведения раздельного учета см. в разделе «Консультации по законодательству» .

Источник:
http://buh.ru/articles/documents/95139/

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

УСН

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенку, амортизацию не начисляют. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Об особенностях учета таких расходов см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке . Если организация платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому в бухучете начисляйте амортизацию по основным средствам в общеустановленном порядке.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации не влияют. При этом организации, применяющие ЕНВД, должны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, в бухучете они обязаны начислять амортизацию по правилам, установленным ПБУ 6/01.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если объект основных средств одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему нужно распределить . Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по объекту основных средств, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» в мае приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль, который одновременно используется в обоих видах деятельности. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

  • первоначальная стоимость – 288 000 руб.;
  • срок полезного использования – 4 года (48 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1 : 4 г. × 100% = 25%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. × 25% = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
72 000 руб. : 12 мес. = 6000 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 48 мес. = 6000 руб.

«Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 6000 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
6000 руб. × 0,735 = 4410 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
6000 руб. – 4410 руб. = 1590 руб.

Поступление автомобиля и начисление амортизации по нему бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 288 000 руб. – приобретен автомобиль;

Дебет 01 Кредит 60
– 288 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 02
– 4410 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 02
– 1590 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению амортизации по объекту недвижимости, построенному хозспособом. Для строительства объекта был привлечен банковский кредит. После ввода недвижимости в эксплуатацию организация начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД, в которой также стала использовать построенное имущество

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения.

В 2013 году «Гермес» собственными силами построил здание – торговый центр. В сентябре 2013 года здание введено в эксплуатацию. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления.

Для строительства «Гермес» взял банковский кредит, проценты по которому составили 3 000 000 руб. В бухучете эта сумма была включена в первоначальную стоимость здания (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008). В налоговом учете бухгалтер признал проценты по кредиту в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В результате первоначальная стоимость здания составила:

  • в бухучете – 140 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 137 000 000 руб.

Поскольку проценты по банковскому кредиту в налоговом учете списываются единовременно, а в бухучете – по мере начисления амортизации, возникают временные разницы и отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

В 2013 году формирование первоначальной стоимости и ввод здания в эксплуатацию бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76. )
– 140 000 000 руб. – отражены затраты, связанные со строительством здания (в т. ч. проценты по банковскому кредиту);

Дебет 01 Кредит 08-3
– 140 000 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное хозспособом здание по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство из-за различий в порядке отражения процентов по банковскому кредиту при формировании первоначальной стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете (по ставке налога на прибыль, действующей на отчетную дату).

С октября 2013 года бухгалтер начал начислять амортизацию линейным способом (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Годовая сумма амортизации составила:

  • в бухучете – 4 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 3 914 286 руб.

Следовательно, в октябре–декабре 2013 года в бухучете начислялась амортизация в размере 333 333 руб., а в налоговом учете – 326 191 руб. При этом происходит погашение отложенного налогового обязательства, образовавшегося при формировании первоначальной стоимости.

В октябре–декабре 2013 года бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– 333 333 руб. – начислена амортизация по зданию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1428 руб. ((333 333 руб. – 326 191 руб.) × 20%) – погашена часть отложенного налогового обязательства.

С 1 января 2014 года «Гермес» начал вести еще один вид деятельности (сдача в аренду торговых мест), который переведен на ЕНВД. Построенное здание организация стала использовать одновременно в двух видах деятельности – облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами по общей системе. В связи с этим бухгалтер стал распределять суммы начисленной амортизации.

Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов за январь 2014 года.

Доля доходов от оптовой торговли составила 2 процента.

Амортизацию между двумя видами деятельности «Гермеса» за январь 2014 года бухгалтер распределил следующим образом:

Источник:
http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_nachislit_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_organizacii_na_specrezhime/41-1-0-2266

Читайте также  Путевой лист автокрана

Выпуск от 21 октября 2011 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации с сезонным характером производства приобретение объекта основных средств (ОС) и начисление по нему амортизации за первый год эксплуатации, если организация применяет в отношении него амортизационную премию в налоговом учете? Объект ОС в период простоя не переводится на консервацию.

Договорная цена объекта ОС, приобретенного и введенного в эксплуатацию в июне, составляет 594 720 руб. (в том числе НДС 90 720 руб.). Амортизация по объекту ОС (относящемуся к четвертой амортизационной группе) начисляется линейным способом (методом), срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным семи годам.

Организация осуществляет производственную деятельность в период с мая по октябрь.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная продавцом объекта ОС, может быть принята к вычету после принятия его к учету (в данном случае — на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) .

Бухгалтерский учет

В отношении приобретенного имущества выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Значит, приобретенный объект принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формирует его договорная цена (за вычетом НДС) (п. 7, абз. 1, 3 п. 8 ПБУ 6/01). При этом производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается с кредита счета 08, субсчет 08- 4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизация в отношении объекта ОС начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования (п. п. 17, 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации объект ОС используется в производственной деятельности в период с мая по октябрь. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации (абз. 6 п. 19, п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет 72 000 руб. ((594 720 руб. — 90 720 руб.) / 7 лет). Поскольку организация работает шесть месяцев в году, ежемесячная сумма амортизации в течение этих месяцев составляет 12 000 руб. (72 000 руб. / 6 мес.). Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Приобретаемый за плату объект ОС используется для извлечения дохода, поэтому он является амортизируемым имуществом (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на его приобретение (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассматриваемый объект ОС амортизируется линейным методом (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию (т.е. с июля), и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

По технологическим причинам объект ОС не используется в производственной деятельности организации с ноября по апрель. В этот период начисление амортизации не прекращается (п. 3 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24).

В общем случае амортизационные отчисления признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В данной ситуации сезонная приостановка использования объекта ОС обусловлена особенностями производственного цикла организации, поэтому при простое объекта ОС без перевода его на консервацию организация вправе включать суммы амортизации в расходы (консультация главного специалиста-эксперта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.В. Евсика от 23.06.2010). Согласно разъяснению Минфина России такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206) .

Напомним, что организация использовала свое право признать в составе расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Следовательно, рассматриваемый объект ОС включается организацией в четвертую амортизационную группу по стоимости 352 800 руб. (594 720 руб. — 90 720 руб. — 30% x (594 720 руб. — 90 720 руб.)) (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизация признается для целей налогообложения ежемесячно в сумме 4200 руб. (352 800 руб. x 1 / (7 лет x 12 мес. x 100%)), при этом в июле на расходы была также отнесена амортизационная премия в сумме 151 200 руб. ((594 720 руб. — 90 720 руб.) x 30%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В июле расход признается в бухгалтерском учете в сумме 12 000 руб., а в налоговом учете — в размере 155 400 руб. (4200 руб. + 151 200 руб.). В результате этого у организации возникают временная налогооблагаемая разница в размере 143 400 руб. (155 400 руб. — 12 000 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 28 680 руб. (143 400 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Инструкция по применению Плана счетов).

В период с августа по октябрь амортизационные отчисления ежемесячно признаются в бухгалтерском учете в размере 12 000 руб., а в налоговом учете — в сумме 4200 руб. В результате этого возникшие в июле временная разница и ОНО ежемесячно уменьшаются (п. 18 ПБУ 18/02). При этом производятся обратные записи по указанным счетам.

В период с ноября по декабрь расход в виде амортизации ежемесячно признается только в налоговом учете, поэтому в указанных месяцах у организации вновь возникают временные налогооблагаемые разницы и ОНО (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Источник:
http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20111021/article19192/