Жертвам ПБУ 18 посвящается

Жертвам ПБУ 18 посвящается

О том, что положения ПБУ 18/02 трудно, а зачастую и вовсе невозможно выполнить, знают все бухгалтеры, которые пытались это сделать. Однако можно, не нарушая формальных требований к отчетности, применять это ПБУ без значительных трудозатрат.

Хотя ПБУ 18/02 действует уже почти два года, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все проблемы своими силами.

И если учет постоянных разниц еще можно наладить, то с временными разницами все намного сложнее. Чтобы их правильно посчитать, нужно «вести» каждый объект, сформировавший разницу (основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов и т. д.). То есть к бухгалтерскому и налоговому добавляется еще один учет – по ПБУ 18/02. Вопрос «кто виноват?» не стоит. Ответим на вопрос «что делать?».

Задача с одним неизвестным

Итак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль;
  • налог на прибыль;
  • постоянное налоговое обязательство;
  • отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета.

Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства. Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно. Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство.

Отсюда следует, что:

Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство.

В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем.

Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77.

Немногим сложнее ситуация, когда на начало года есть остаток по счетам учета налоговых активов и обязательств. Такое вполне возможно, ведь организации в прошлом году уже обязаны были применять ПБУ 18/02. Предположим, например, что у фирмы на конец 2003 года сформировано сальдо по счету 77 в сумме 20 000 рублей, а остаток по счету 09 – нулевой. При этом за 9 месяцев 2004 года разница между ОНА и ОНО, рассчитанная по приведенной формуле, составила 35 000 рублей. Тогда придется сделать две проводки:

– 20 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

– 15 000 руб. (35 000 – 20 000) – сформирован отложенный налоговый актив.

В балансе в строке «Отложенные налоговые активы» будет стоять сумма 15 000 рублей, а в строке «Отложенные налоговые обязательства» – прочерк. Обратите внимание, что в Отчете о прибылях и убытках указывают изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а не их сальдо. Сальдо – в балансе, а в форме № 2 нужно указать:

  • по строке «Отложенные налоговые активы» – 15 000 рублей;
  • по строке «Отложенные налоговые обязательства» – минус 20 000 руб. (отрицательные значения в форме № 2 записывают в круглых скобках).

Развернутое значение отложенных налоговых активов и обязательств теряется. Однако это никак не искажает данные бухгалтерского баланса. В самом деле, пункт 19 ПБУ 18/02 дает нам право отражать в отчетности сальдированное значение отложенных налоговых активов и обязательств.

Форма № 2 искажается, но несущественно. Искажение состоит в том, что значения в строках «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» верны не по отдельности, а сальдировано. Таким образом, формально ПБУ 18/02 соблюдено, причем гораздо менее трудоемким способом, чем пообъектный учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Фирма приобрела основное средство стоимостью 180 000 рублей. В бухгалтерском учете ему установлен срок полезного использования – 3 года, а в налоговом учете – 5 лет. Таким образом, ежемесячная амортизация по этому основному средству в бухучете составит 5000 руб. (180 000 руб. / (3 года x 12 мес.)), а в налоговом учете 3000 руб. (180 000 руб. / (5 лет x12 мес.)). Это значит, что первые три года после введения его в эксплуатацию нужно ежемесячно делать такие проводки:

– 5000 руб. – начислена амортизация;

– 480 руб. ((5000 руб. – 3000 руб.) x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Затем, когда пройдет три года и в бухучете оборудование будет полностью самортизировано, придется ежемесячно списывать отложенный налоговый актив:

– 720 руб. (3000 руб. x24%) – списано отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, формировать проводки по ПБУ 18/02 нужно в течение всего срока эксплуатации оборудования.

Виталий Авдеев, аудитор:

«Основываясь на собственном опыте аудиторских проверок по итогам прошедшего 2003 года, могу сказать, что в большинстве организаций, применяющих ПБУ 18/02, налоговые активы и обязательства посчитаны по «среднепотолочному» варианту. Это когда начинают выводить постоянные и временные разницы по отдельным позициям, а заканчивают подгонкой отложенных активов и обязательств до величин, не искажающих сальдо расчетов с бюджетом. Но встречалось и хуже – старания бухгалтера максимально точно вывести отложенные активы и обязательства приводили к искажению 68 счета».

Предположим, что на начало 2004 года остатки по счетам 09 и 77 были нулевыми. За 9 месяцев сумма налога на прибыль составила 90 000 рублей, а прибыль по данным бухучета составила 400 000 рублей. Суммарное значение постоянных налоговых обязательств – 10 000 рублей. Таким образом, разница отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отрицательна и составляет -16 000 руб. (90 000 руб. – 400 000 руб. x24% – 10 000 руб.). Значит, нужно сделать проводку:

– 16 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/41588.html

Переходные положения новой редакции ПБУ 18/02 и изменения сальдо по счетам 09 и 77

При переходе с затратного метода на балансовый, что необходимо сделать с остатками на 01.01.20г. по 09 и 77 счетам?

Читаю, что необходимо погасить ОНА и ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц — ретроспективно, т.е. исправить данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.

Вот только не понятно в каких суммах погасить ОНА и ОНО на 84 счет?

В положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в 2018 году были внесены изменения. Эти изменения обязательны для применения организациями с отчетности за 2020 год с возможностью досрочного добровольного применения.

При этом внесенные изменения не содержат переходных положений и в этом случае, в соответствии с требованиями законодательства, применяются общие требования к переходу, установленные п.15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п.5 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и/или других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В нашем случае в целях корректировки указанным образом соответствующих показателей рекомендуем воспользоваться Рекомендацией Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года», в соответствии с которой для целей перехода на новый порядок учета налога на прибыль организация определяет в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц», сумму (суммы) отложенного налогового актива и/или отложенного налогового обязательства по состоянию на начало 2020 года.

Организация корректирует сформированные ранее данные по счетам учета отложенных налогов (09 и 77) путем корректирующей записи по дебету и/или кредиту счетов в корреспонденции с кредитом и/или дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84), добавочного капитала (83) . При этом внесенные корректирующие записи не должны приводить к изменению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год.

Таким образом, организация должна все разницы, которые она ранее считала постоянными, превратить (восстановить) во временные разницы и на 1 января 2020 года сделать проводку Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77. То есть, если при сопоставлении балансовой стоимости активов и обязательств будут выявлены разницы (которые в прошлом организацией могли трактоваться как постоянные или просто быть не учтенными), необходимо на 01.01.2020г. сделать проводку на недостающую сумму (разница*20%) Дт09 Кт84 или Дт84 Кт77.

То же самое организация осуществляет в бухгалтерской отчетности, в режиме «ручных» корректировок, и правит сальдо по счету 09 и счету 84 на 31 декабря 2018г. и на 31 декабря 2017г., но никаких проводок в бухгалтерском учете организация не формирует (создается бухгалтерская справка).

Особо отмечаем, что если по объектный учет разниц велся ранее организацией корректно, то переходного периода (в случае отсутствия переоценки) не будет как такового.

Это рекомендованное, корректное ретроспективное отражение показателей бухгалтерской отчетности в результате изменения учетной политики при применении новой редакции ПБУ 18/02 с 2019 года.

Источник:
http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/perekhodnye-polozheniya-novoy-redaktsii-pbu-18-02-i-izmeneniya-saldo-po-schetam-09-i-77/

Cчет 77. Отложенные налоговые обязательства

Все коммерческие организации, работающие по системе определения налоговой базы на основании бухгалтерского учета, сталкиваются с возникновением разниц между вычислениями. Это обусловлено использованием отличающихся друг от друга формул подсчета финансовых операций в налогообложении и бухучете, приводящим к разности сумм, именуемых временными разницами. Для фиксации сведений подобного характера предприятие использует бухгалтерский счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Основная информация по счету

Счет 77 необходим для операций, связанных с ведением учета отложенных налоговых обязательств.
Данный счет относится к категории пассивных: по кредиту фиксируется аккумуляция средств отложенного налогового обязательства предприятия, а по дебету — операции по выплате налогов.

Говоря о временных разницах, подразумевается прибыль предприятия за текущий период, а налоговая база для уплаты налога — за следующий. Если сумма налогообложения превышает сумму операции бухгалтерского учета, то образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО). В противном случае говорят об отложенном налоговом активе.

Счет 77 открывается предприятием в случае наличия разницы между расчетами налогов и бухгалтерскими операциями. Он помогает отразить будущие задолженности/переплаты организации перед Государственными налоговыми органами. Компании, не обязанные платить налоги на прибыль, освобождены от ведения счета 77 в бухгалтерской отчетности.

Если объект, подлежащий налогообложению, выбывает из активов предприятия, то отложенное налоговое обязательство подлежит списанию.

Пример использования счета 77

Компания «Весна» в июне 2019 г. закупила и начала использовать новое оборудование, стоимостью 120 000 рублей. Период полезного использования оборудования составляет 2 года. Оборудование относится к 3-й амортизационной группе. Тогда на июль 2019 г.:

  • амортизация для основных средств в бухгалтерском учете составит 5000 рублей;
  • амортизация в налоговом учете (нелинейный способ) составит 6720 рублей.

Налогооблагаемая временная разница равна 1720 рублей. ОНО = 1720*ставка налога на прибыль за отчетный период. С течением времени показатели амортизации в бухучете начнут превышать амортизацию, отраженную в налоговом учете. Следовательно, отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться.

Способ вычисления амортизации (линейный или нелинейный) компания выбирает самостоятельно. Менять методику вычисления амортизации можно не чаще, чем один раз в год.

Взаимодействие с другими счетами (типовые проводки)

Счет 77 корреспондирует со следующими бухгалтерскими счетами:

  • 68 — операции, связанные с оплатой налогов;
  • 99 — проводки с этим счетом используются в случаях списания объекта налогообложения.

Все операции, проводимые по счетам 77 и 68, осуществляются на основании подтверждающей документации: налоговых деклараций, справок о бухгалтерском расчете.

Источник:
http://assistentus.ru/buhgalterskie-scheta/cchet-77-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva/

Счет 77 бухгалтерского учета

О временных разницах в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что такие разницы бывают вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР). ВВР ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА), учитываемого на счете 09, а НВР – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п.п.11, 12 ПБУ 18/02 ). Для обобщения информации о наличии и движения ОНО Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухгалтерский учет на счете 77

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77

Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:

ОНО = НВР * С,

где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.

В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет счета 77 – Кредит счета 68

Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.

В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»: пример

Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02 ):

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
  • других аналогичных различий.

Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:

  • в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
  • в налоговом учете – 320 000 рублей.

При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).

По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.

Источник:
http://glavkniga.ru/situations/k505154

Жертвам ПБУ 18 посвящается

О том, что положения ПБУ 18/02 трудно, а зачастую и вовсе невозможно выполнить, знают все бухгалтеры, которые пытались это сделать. Однако можно, не нарушая формальных требований к отчетности, применять это ПБУ без значительных трудозатрат.

Хотя ПБУ 18/02 действует уже почти два года, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Минфин же оказался необычно скуп на комментарии и разъяснения, поэтому бухгалтерам приходится решать все проблемы своими силами.

И если учет постоянных разниц еще можно наладить, то с временными разницами все намного сложнее. Чтобы их правильно посчитать, нужно «вести» каждый объект, сформировавший разницу (основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов и т. д.). То есть к бухгалтерскому и налоговому добавляется еще один учет – по ПБУ 18/02. Вопрос «кто виноват?» не стоит. Ответим на вопрос «что делать?».

Задача с одним неизвестным

Итак, для формирования бухгалтерской отчетности необходимо иметь следующие показатели, фигурирующие в ПБУ 18/02:

  • условный расход (доход) по налогу на прибыль;
  • налог на прибыль;
  • постоянное налоговое обязательство;
  • отложенный налоговый актив (ОНА);
  • отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Из перечисленных показателей первые два известны любой организации, даже не применяющей ПБУ 18/02. В самом деле, чтобы получить условный расход или доход по налогу на прибыль, достаточно знать финансовый результат (прибыль или убыток) по бухучету. А сумму налога на прибыль рассчитывают по данным налогового учета.

Из трех оставшихся легче всего определить постоянные налоговые обязательства. Остается определить отложенные активы и обязательства. Здесь мы возвращаемся к тому, что определить их достоверно в соответствии с положениями ПБУ 18/02 практически невозможно. Но возможно абсолютно точно определить сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Для этого обратимся к формуле из пункта 20 ПБУ 18/02:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – – Отложенное налоговое обязательство.

Отсюда следует, что:

Отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль – Условный расход (доход) по налогу на прибыль – – Постоянное налоговое обязательство.

В этой формуле все, что стоит в правой части, – известно. Следовательно, разницу между отложенным налоговым активом и отложенным налоговым обязательством можно определить расчетным путем.

Далее, если на начало года остатков по счетам 09 и 77 нет, то останется сделать одну проводку по счету 68 в корреспонденции со счетом 09 (если разница ОНА и ОНО положительна) или со счетом 77 (если разница ОНА и ОНО отрицательна). При этом сальдо будет только у одного из двух счетов – 09 или 77.

Немногим сложнее ситуация, когда на начало года есть остаток по счетам учета налоговых активов и обязательств. Такое вполне возможно, ведь организации в прошлом году уже обязаны были применять ПБУ 18/02. Предположим, например, что у фирмы на конец 2003 года сформировано сальдо по счету 77 в сумме 20 000 рублей, а остаток по счету 09 – нулевой. При этом за 9 месяцев 2004 года разница между ОНА и ОНО, рассчитанная по приведенной формуле, составила 35 000 рублей. Тогда придется сделать две проводки:

– 20 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство;

– 15 000 руб. (35 000 – 20 000) – сформирован отложенный налоговый актив.

В балансе в строке «Отложенные налоговые активы» будет стоять сумма 15 000 рублей, а в строке «Отложенные налоговые обязательства» – прочерк. Обратите внимание, что в Отчете о прибылях и убытках указывают изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а не их сальдо. Сальдо – в балансе, а в форме № 2 нужно указать:

  • по строке «Отложенные налоговые активы» – 15 000 рублей;
  • по строке «Отложенные налоговые обязательства» – минус 20 000 руб. (отрицательные значения в форме № 2 записывают в круглых скобках).

Развернутое значение отложенных налоговых активов и обязательств теряется. Однако это никак не искажает данные бухгалтерского баланса. В самом деле, пункт 19 ПБУ 18/02 дает нам право отражать в отчетности сальдированное значение отложенных налоговых активов и обязательств.

Форма № 2 искажается, но несущественно. Искажение состоит в том, что значения в строках «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» верны не по отдельности, а сальдировано. Таким образом, формально ПБУ 18/02 соблюдено, причем гораздо менее трудоемким способом, чем пообъектный учет отложенных налоговых активов и обязательств.

Фирма приобрела основное средство стоимостью 180 000 рублей. В бухгалтерском учете ему установлен срок полезного использования – 3 года, а в налоговом учете – 5 лет. Таким образом, ежемесячная амортизация по этому основному средству в бухучете составит 5000 руб. (180 000 руб. / (3 года x 12 мес.)), а в налоговом учете 3000 руб. (180 000 руб. / (5 лет x12 мес.)). Это значит, что первые три года после введения его в эксплуатацию нужно ежемесячно делать такие проводки:

– 5000 руб. – начислена амортизация;

– 480 руб. ((5000 руб. – 3000 руб.) x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Затем, когда пройдет три года и в бухучете оборудование будет полностью самортизировано, придется ежемесячно списывать отложенный налоговый актив:

– 720 руб. (3000 руб. x24%) – списано отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, формировать проводки по ПБУ 18/02 нужно в течение всего срока эксплуатации оборудования.

Виталий Авдеев, аудитор:

«Основываясь на собственном опыте аудиторских проверок по итогам прошедшего 2003 года, могу сказать, что в большинстве организаций, применяющих ПБУ 18/02, налоговые активы и обязательства посчитаны по «среднепотолочному» варианту. Это когда начинают выводить постоянные и временные разницы по отдельным позициям, а заканчивают подгонкой отложенных активов и обязательств до величин, не искажающих сальдо расчетов с бюджетом. Но встречалось и хуже – старания бухгалтера максимально точно вывести отложенные активы и обязательства приводили к искажению 68 счета».

Предположим, что на начало 2004 года остатки по счетам 09 и 77 были нулевыми. За 9 месяцев сумма налога на прибыль составила 90 000 рублей, а прибыль по данным бухучета составила 400 000 рублей. Суммарное значение постоянных налоговых обязательств – 10 000 рублей. Таким образом, разница отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отрицательна и составляет -16 000 руб. (90 000 руб. – 400 000 руб. x24% – 10 000 руб.). Значит, нужно сделать проводку:

– 16 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Источник:
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a36/41588.html

Счет 09 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые активы. Пример и проводки

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”

В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓

Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Источник:
http://online-buhuchet.ru/schet-09-otlozhennye-nalogovye-aktivy/